一、原材料采购、领用、减值核算 二、四项投资的核算 三、应收款项的核算 四、固定资产核算 五、无形资产核算
一、原材料采购、领用、出售、减值、清查的核算 采购： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用：
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：原材料 销售：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 减值：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 采购分录：
借：原材料 10 应交税费—应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库 （2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付
材料入库，开出商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票） 材料入库，以银行汇票支付
材料入库，货款已预付（变化：不设预付账款账户） 材料入库，背书转让商业汇票取得 材料入库，接受投资取得
【例题·不定项1】（8笔业务）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价，运费不考虑增值税。“原材料—A材料”科目3月末余额18 000元，共1800公斤。
说明：运费不考虑增值税：即全额计入采购成本；
考虑增值税：即按题目中给定扣除率7%计算进项税额，余额计入成本（参照2015年教材负债章节的方法处理） 。
（1）4月1日，采购A材料200公斤，发票账单列明货款1800元，增值税额306元，对方代垫运费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（2）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 010公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用6 000元，包装物押金300元，材料尚未到达。
（3）10日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有3 000公斤。经检查，短缺的10公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（4）13日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163 000元，增值税额27 710元，对方代垫保险费4 000元。以银行存款支付汇票手续费600元，材料验收入库。 （5）15日，持面值80 000元的银行汇票购入B材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，代垫运费2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。另以现金支付采购人员差旅费1 000元。（银行本票方法相同）
（6）20日，将持有的面值为32 000的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，验收入库C材料3 000公斤，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税进项税额为5 100元，其余款项以银行存款支付。
（7）22日，采购员交来从采购专户付款购买W材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，材料2 000公斤已入库。
（8）25日，收到丙公司作为资本投入的W材料2 100公斤并验收入库。投资合同约定该批原材料价值84 000元（不含允许抵扣的进项税额14 280元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
1.根据8日、10日业务，下列各项会计处理结果正确的是（ ）。 A.8日业务涉及的贷方账户是银行存款48 420元 B.8日业务涉及的贷方账户是应付票据48 120元 C.10日业务入库材料的单位成本为14元 D.10日业务入库材料的单位成本为12元
『正确答案』AC
『答案解析』（36000＋6000）/3000＝14元/公斤
2.根据20日业务，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。 A.借：原材料—C材料 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付票据 32 000 银行存款 3 100 B.借：原材料—C材料 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额）5 100 贷：应收票据 32 000 银行存款 3 100 C.借：原材料—C材料 35 100 贷：银行存款 35 100 D.借：原材料—C材料 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金 35 100
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
『正确答案』B
3.根据以上业务，下列各项会计处理结果正确的是（ ）。 A.A材料的加权平均单位成本12.44元
B.13日、20日结算业务都涉及应付票据账户
C.15日、22日结算业务都涉及其他货币资金账户 D.25日原材料和实收资本的入账金额为98 280元 『正确答案』AC 『业务解析』
（1）借：原材料—A材料 2 200 应交税费—应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506 （2）借：在途物资—A材料 42 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 6 120 其他应收款 300 贷：银行存款 48 420 （3）借：原材料—A材料 42 000 贷：在途物资—A材料 42 000 （4）借：原材料—W材料 167 000 应交税费—应交增值税（进项税额）27 710 贷：应付票据 194 710 借：财务费用 600
贷：银行存款 600 （5）借：原材料—B材料 51 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 415
贷：其他货币资金 59 915 借：银行存款 20 085
贷：其他货币资金 20 085 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 （6）借：原材料—C材料 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100
贷：应收票据 32 000 银行存款 3 100 （7）借：原材料—W材料 80 000 应交税费—应交增值税（进项税额）13 600
贷：其他货币资金 93 600 （8）借：原材料—W材料 84 000 应交税费—应交增值税（进项税额）14 280
贷：实收资本 98 280
【例题·不定项2】（ 前4笔业务属于2013纸）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90 000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：
第3页 （1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。 （2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。 （3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。
（4）25日，生产领用A材料一批，该批材料成本15 000元。
（5）30日，持面值80 000元的银行汇票购入D材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，代垫运杂费2 000元，材料已验收入库。另以银行存款支付采购人员差旅费1 000元、包装物押金300元、汇票手续费600元 。
（6）31日，收到丙公司作为资本投入的E材料2 100公斤并验收入库。投资合同约定该批原材料价值84 000元（不含允许抵扣的进项税额14 280元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。 A.运输过程中的合理损耗 B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款 D.增值税发票上注明的增值税税额 『正确答案』ABC
2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。 A.记入“原材料”科目的金额为305 000元 B.记入“原材料”科目的金额为304 720元
C.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 000元 D.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51 280元
『正确答案』BD 『答案解析』 300 000＋1 000＋4 000×（1－7%）＝304 720（元）
进项税额＝51 000＋4 000×7%＝51 280（元）
3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。 A.收回委托加工物资成本为90 000元 B.收回委托加工物资的成本为100 000元
C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入“应交税费”科目的借方 『正确答案』AD
4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 60 000 贷：原材料 60 000 B.借：在建工程 70 200
贷：原材料 70 200
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
C.借：销售费用 70 200 贷：原材料 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）10 200 D.借：在建工程 60 000 贷：原材料 60 000 『正确答案』 C
5.根据资料（5－6），甲企业会计处理，正确的是（ ）。 A.D材料的入库成本为53 100元 B.D材料的入库成本为51 500元 C.E材料的入库成本为84 000元 D.E材料的入库成本为98 280元 『正确答案』BC
『答案解析』全部运杂费计入采购成本；支付的差旅费、押金、汇票手续费都不计入成本；接
受投资的材料按不含税价款入账。
6.根据资料，甲企业31日A材料结存成本（ ）元。 A.304 800 B.315 000 C.319 720 D.320 000
『正确答案』C
『答案解析』90 000＋304 720－60 000－15 000＝319 720（元）
【例题·不定项3】（2014）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本核算，材料发出成本采用月末一次加权平均法计算。2013年12月1日，该公司M材料库存数量为500千克，每千克成本为200元，2013年12月该公司发生有关存货业务如下：
（1）2日，以面值为250 000元的银行汇票购买M材料800千克，每千克不含税价为250元，取得增值税专用发票上注明增值税额为34 000元，搬运费3 000元，材料验收入库，多余款项通过银行退回。
（2）10日，收到乙公司作为资本投入的M材料3 000千克，并验收入库，乙公司已开具增值税专用发票，投资合同约定该材料不含税价价款600 000元，公允抵扣的增值税进项102 000元，假设合同约定公允价值相同，乙公司在甲公司注册资本中含有的份额为580 000元。
（3）31日发料凭证汇总表中M材料记录为：生产产品领用1 600千克，车间一般领用300千克，行政管理部门领用200千克，销售部门领用100千克。
（4）31日，财产清查中发现盘亏材料的成本为15 000元，经查属于保管人员的过失造成，按规定由某个人赔偿6 000元，款项尚未收到。
要求：根据上述资料，不考虑其他税费（答案金额为元，出现小数，保留两位） 1.根据（1），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（ ）。 A. 用银行汇票购买材料
借：原材料 203 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金 237 000 B.申请签发银行汇票
第5页
借：其他货币资金 250 000 贷：银行存款 250 000 C.返回银行汇票多余款项
借：银行存款 13 000 贷：其他货币资金 13 000 D.用银行汇票购买材料
借：原材料 203 000 应交税费—应缴增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 237 000 『正确答案』ABC 【业务解析】
（1）签发银行汇票：
借：其他货币资金 250 000 贷：银行存款 250 000 购入时：
借：原材料 203 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金 237 000 返回银行汇票多余款项：
借：银行存款 13 000 贷：其他货币资金 13 000
2.根据资料（2），下列甲公司会计处理正确的有（ ）。 A.资本公积增加122 000元 B.原材料增加60 000元 C.应交税费减少102 000元 D.实收资本增加702 000元
『正确答案』ABC
『答案解析』收到原材料投资视同购入原材料处理如下： 借：原材料 600 000
应交税费—应交增值税（进项税额）102 000 贷：实收资本 580 000 资本公积 122 000
3.根据期初、（1）、（2）资料，甲公司发出M材料的平均单价为（ ）元。 A.210 B.210.53 C.209.30 D.211.32
『正确答案』A
『答案解析』平均单价＝（期初存货成本＋本期购入存货成本）/（期初存货数量＋本期购入存 货数量）
＝（500×200＋800×250＋3 000＋600 000）/（500＋800＋3 000） ＝903 000/4 300
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章) ＝210（元）
4.根据资料（3），下列各项甲公司会计处理正确的有（ ）。 A.行政管理部门领用的材料计入管理费用42 264元 B.车间一般耗用的材料计入制造费用63 159元 C.生产产品领用的材料计入生产成本336 000元 D.销售部门领用的材料计入销售费用20 930元 『正确答案』C 『业务解析』
领用原材料按照受益对象的不同，计入对应科目：
借：生产成本 （1600×210）336 000 （生产产品领用）
制造费用 （300×210）63 000 （车间一般领用） 管理费用 （200×210）42 000 （行政管理部门领用） 销售费用 （100×210）21 000 （销售部门领用） 贷：原材料 462 000
5.根据资料（4），下列各项会计处理正确的是（ ）。 A.原材料减少15 000元 B.其他应收款增加6 000元 C.管理费用增加15 000元 D.应收账款增加6 000元
『正确答案』AB
『答案解析』材料盘亏的账务处理如下： 借：待处理财产损溢 15 000 贷：原材料 15 000
借：其他应收款 6 000 管理费用 9 000 贷：待处理财产损溢 15 000
【例题·不定项4】（2014）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30 000元和6 152元，6月份发生以下经济业务：
1.5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90 000元，增值税税额为15 300元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。
2.8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
3.10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。
4.15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为14 960元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。 5.6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84 000元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。 1.根据资料（1），企业处理正确的是（ ）
第7页
A.借记“在途物资”90 000元 B.借记“材料采购”90 000元 C.借记“在途物资”100 000元 D.借记“材料采购”100 000元 『正确答案』B
『答案解析』采用计划成本法，不会涉及到在途物资科目。 借：材料采购 90 000
应交税费—应交增值税（进项税额）15 300 贷：银行存款 105 300
2.根据资料（1）和（2），企业处理正确的是（ ）。 A.材料成本差异为节约9 000元 B.材料成本差异为节约10 000元 C.材料成本差异为超支9 000元 D.材料成本差异为超支10 000元
『正确答案』A 『答案解析』
借：原材料 99 000
贷：材料采购 90 000 材料成本差异 9 000
3.根据资料（3），企业处理正确的是（ ）。 A.材料成本差异为节约3 000元 B.原材料入账价值60 000元 C.原材料入账价值57 000元 D.材料成本差异为超支3 000元
『正确答案』AB
借：材料采购 57 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 9 690 贷：银行存款 66 690
借：原材料 60 000 贷：材料采购 57 000 材料成本差异 3 000
4.根据期初资料以及资料（1）－（4），甲企业以下处理正确的是（ ）。 A.材料成本差异借方发生额8 000元 B.材料成本差异贷方发生额12 000元 C.材料成本差异率0.8% D.材料成本差异率3.77%
『正确答案』ABC
『答案解析』当月材料成本差异率＝（6 152＋8 000－9 000－3000）/（30 000＋99 000＋60 000 ＋ 80 000）＝0.8%
材料成本差异借方发生额＝8 000（元）
材料成本差异贷方发生额＝9 000＋3 000＝1 2000（元）
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
5.根据期初资料和资料（1）－（5），2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。
A.银行存款科目为25 050元 B.银行存款科目为128 010元 C.原材料科目为186 480元 D.原材料科目为185 000元
『正确答案』AD
『答案解析』银行存款科目余额＝300 000－105 300－66 690－102 960＝25 050（元）。 原材料科目余额＝30 000＋99 000＋60 000＋80 000－84 000＝185 000（元）。
【业务解析】1.5日，从甲公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90 000元，增值税税额为15 300元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。 借：材料采购 90 000 应交税费—应交增值税（进项税额）15 300 贷：银行存款 105 300
2.8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
借：原材料 99 000 贷：材料采购 90 000 材料成本差异 9 000
3.10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。 借：材料采购 57 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 9 690
贷：银行存款 66 690 借：原材料 60 000 贷：材料采购 57 000 材料成本差异 3 000
4.15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为14 960元，材料已验收入库，款项尚未支付。 借：材料采购 88 000 应交税费—应交增值税（进项税额）14 960 贷：银行存款 102 960 借：原材料 80 000 材料成本差异 8 000 贷：材料采购 88 000
5.6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84 000元。 借：生产成本 84 672 贷：原材料 84 000 材料成本差异 672
第9页 二、四项投资的核算
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长期股权投资
事 项 成本法 权益法
借：长期股权投资—投资成本 借：长期股权投资 投资 应收股利 贷：其他货币资金 应收股利 贷：其他货币资金 借：长期股权投资—投资成本 贷：营业外收入 实现净利润 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 宣告现金股利 收到股利 其他综合收益变动 其他变动 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 减值 借：其他货币资金 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 借：其他货币资金 处置 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益 —损益调整 —其他权益变动 —其他综合收益 投资收益 借：资本公积—其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益
第11页 【例题·不定项1】甲公司2012年对外投资有关资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司购入A公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息。 （2）2012年12月31日，A公司债券的市价为2 560万元。 （3）2013年1月25日，收到持有A公司的公司债券利息。
（4）2013年1月30日，甲公司出售A公司债券，价款2580万元。
（5）2013年2月1日，甲公司支付价款180万，支付交易费用20万，从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。
（6）2013年3月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2012年7月1日发行，面值为2 500万，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 600万（其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用30万元。
1.下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。 A.购入A公司债券的交易费用计入投资收益
B.购入B、C公司债券的交易费用计入资产的初始入账金额 C.购入A公司债券的入账金额为2 600万元 D.A公司债券价值的变动计入投资收益 『正确答案』AB
2.甲公司出售A公司债券的会计处理结果正确的是（ ）。 A.影响投资收益的金额是20万元 B.影响投资收益的金额是30万元 C.影响营业利润的金额是20万元 D.影响营业利润的金额是30万元 『正确答案』BC
3.甲公司购入B、C公司债券，会计处理结果正确的是（ ）。 A.借：持有至到期投资—C公司债券—成本 250 贷：其他货币资金—存出投资款 200 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 50 B.借：持有至到期投资—C公司债券—成本 250 贷：其他货币资金—存出投资款 250 C.借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2 500 —B公司债券—利息调整 80 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金—存出投资款 2 630 D.借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2 630 贷：其他货币资金—存出投资款 2 630 『正确答案』AC
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4.下列各项表述中，正确的是（ ）。
A.交易性金融资产账户核算投资资产的公允价值 B.权益法下长期股权投资账户余额是初始投资成本 C.持有至到期投资账户核算投资资产的摊余成本 D.可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积 『正确答案』AC
【业务解析】
（1）2012年1月1日，甲公司购入A公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
借：交易性金融资产—成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：其他货币资金—存出投资款 2 630
2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息： 借：其他货币资金－存出投资款 50 贷：应收利息 50
（2）2012年12月31日，A公司债券的市价为2 560万元。 借：交易性金融资产—公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 10 借：应收利息 100 贷：投资收益 100
（3）2013年1月25日，收到持有A公司的公司债券利息。 借：其他货币资金—存出投资款 100 贷：应收利息 100
（4）2013年1月30日，甲公司出售持有A公司债券，价款2 580万元。 借：其他货币资金—存出投资款 2 580 贷：交易性金融资产—成本 2 550 —公允价值变动10 投资收益 20 同时：
借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
（5）2013年2月1日，甲公司支付价款180万，支付交易费用20万，从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额250万，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。
借：持有至到期投资—C公司债券—成本 250 贷：其他货币资金—存出投资款 200 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 50
（6）2013年3月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2012年7月1日发行，面值为2 500万，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资
第13页 产，支付价款为2 600万（其中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用30万元。
借：可供出售金融资产—B公司债券—成本 2 500 —B公司债券—利息调整 80 应收利息—B公司 50 贷：其他货币资金—存出投资款 2630
【例题·不定项2】（2013）甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债权；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价款660万元，另支付交易费用6万元，该债权划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。同日购入丙公司面值总额为400万元的债券，实际支付价款440万元，另支付交易费用4万元，将其划分为交易性金额资产。
（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
（3）7月10日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊销成本确认的实际利息收入为25.11万元。
（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。 要求：根据上述资料，分析回答下列小题。
1.根据资料（1），甲公司会计处理结果正确的是（ ）。 A.购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为4万元 B.购买乙公司债券应冲减投资收益的金额为6万元 C.持有至到期投资账面价值为666万元 D.交易性金融资产账面价值为444万元
『正确答案』AC
『答案解析』相关分录为： 购入乙公司债券投资：
借：持有至到期投资—成本 600 —利息调整 66
贷：其他货币资金 666 购入丙公司债券投资：
借：交易性金融资产—成本 440 投资收益 4 贷：其他货币资金 444
2.根据资料（2）至（3），甲公司处理结果正确的是（ ）。 A.7月10日贷“投资收益”科目30万元
B.7月10日贷“交易性金融资产—成本”科目220万元
C.6月30日借“交易性金融资产—公允价值变动”科目40万元 D.6月30日贷“公允价值变动损益”科目4万元 『正确答案』ABC
3.根据资料（4），甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
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A.投资收益增加25.11万元 B.应收利息增加36万元
C.持有至到期投资减少10.89万元 D.持有至到期投资增加10.89万元 『正确答案』ABC
4.根据资料（5），下列各项中，说法正确的是（ ）。
A.未计提减值前，持有至到期投资的摊余成本为655.11万元 B.持有至到期投资需要计提减值准备 C.持有至到期投资不需计提减产准备
D.持有至到期投资确认的资产减值损失为55.11万元 『正确答案』ABD
『答案解析』未计提减值前摊余成本 =666-10.89=655.11（万元）
资产减值损失=655.11-600=55.11（万元）
5.根据资料（1）－（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。 A.持有至到期投资计提的减值准备以后年度可以转回 B.持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回 C.本年确认投资收益为55.11万元 D.本年确认投资收益为51.11万元
『正确答案』AD
『答案解析』投资收益＝10＋20＋25.11－4＝51.11（万元）。
【例题·不定项3】（2013）2010-2012年甲公司长期股权投资业务如下：
（1）2010年1月1日，委托证券公司购入乙公司发行的股票200万股，准备长期持有占乙公司股份的30%，每股买入价为5元，另支付相关税费2万元，款项已支付，甲公司对乙公司具有重大影响，2009年12月31日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元。（与公允价值不存在差异） （2）2010年乙公司实现净利润800万元。
（3）2011年5月10日乙公司宣告发放2010年现金股利500万元。
（4）2011年12月31日，乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加了200万元。 1.根据（1）2010年1月1日甲公司会计处理的结果正确的是（ ）。 A.其他货币资金减少1002万元 B.长期股权投资增加1002万元 C.营业外收入增加102万元 D.长期股权投资增加900万元
『正确答案』AB
『答案解析』业务（1）净资产份额＝3000×30%＝900（万元）
借：长期股权投资—投资成本 1002（200×5＋2） 贷：其他货币资金 1002
2.根据（2）甲公司会计处理正确的是（ ） A.长期股权投资的账面价值增加800万元 B.长期股权投资的账面价值增加240万元 C.确认投资收益800万元
第15页 D.确认投资收益240万元
『正确答案』BD
『答案解析』业务（2）
借：长期股权投资—损益调整 240（800×30%） 贷：投资收益 240
3.根据（3）甲公司会计处理正确的是（ ） A.长期股权投资的账面价值增加150万元 B.长期股权投资的账面价值减少150万元 C.确认投资收益150万元 D.确认投资收益500万元
『正确答案』B
『答案解析』业务（3）
借：应收股利 150（500×30%） 贷：长期股权投资—损益调整 150
4.结合（1）至（4），2011年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。 A.1242 B.1152 C.900 D.1002
『正确答案』B
『答案解析』业务（4）
借：长期股权投资—其他综合收益 60
贷：其他综合收益 60
长期投资账面价值＝1002＋240－150＋60＝1152（万元）
【例题·不定项4】（2014）2012年至2013年甲公司发生与长期股权投资有关的业务资料如下： （1）2012年1月1日，甲公司以4800万元购入乙公司25%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辩认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相同）。
（2）2012年度乙公司实现净利润2000万元。
（3）2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司可分派到100万元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元。
（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元。
（5）2013年4月30日，甲公司以6000万元的价格将其所持乙公司股份全部出售，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）。
1.根据资料（1），下列各项中，关于长期股权投资的表述正确的是（ ）。
A.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用成本法核算
C.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
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允价值份额的，调整已确认的初始投资成本
D.甲公司对乙公司的长期股权投资影响利润的金额是200万元 『正确答案』ACD
2.根据资料（1），甲公司长期股权投资的初始入账价值是（ ）万元。 A.4800 B.16000 C.1500 D.5000
『正确答案』D
『答案解析』2012年1月，购入长期股权投资应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为
5000万元（20000×25%），小于初始投资成本4800万元，所以调整后的初始入账价值,为5000万元。
3.根据资料（2）至（4），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（ ）。 A.2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 100 贷：投资收益 100
B.2013年4月15日，甲公司收到乙公司的现金股利时： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100
C.2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加时： 借：长期股权投资—其他综合收益 50 贷：公允价值变动损益 50 D.2012年度乙公司实现净利润时
借：长期股权投资—损益调整 500 贷：投资收益 500
『正确答案』BD
『答案解析』资料（2）-（4）甲公司相关账务处理如下： 2012年度乙公司实现净利润2000万元：
借：长期股权投资—损益调整 500（2000×25%） 贷：投资收益 500
2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司可分派到100万元： 借：应收股利 100
贷：长期股权投资—损益调整 100
2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100
2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元： 借：长期股权投资—其他综合收益50（200×25%） 贷：其他综合收益 50
4.根据资料（1）至（4），2013年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）。 A.5660 B.5450
第17页 C.5600 D.5000
『正确答案』B
『答案解析』2013年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值=5000+500-100+50=5450（万元）
5.根据资料（1）至（5），甲公司出售长期股权投资会计处理结果正确的是（ ）。 A.长期股权投资减少5000万元 B.投资收益增加550万元 C.其他综合收益减少50万元 D.投资收益增加600万元
『正确答案』CD
『答案解析』出售长期股权投资的账务处理如下： 借：其他货币资金 6000 贷：长期股权投资—投资成本 5000 —损益调整 400
—其他综合收益 50 投资收益 550 借：其他综合收益 50 贷：投资收益 50
三、应收款项
四、固定资产
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类型：建造建筑物+进转+视销+直线法折旧+清理
【例题·不定项1】甲企业为增值税一般纳税人。2010年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
（1）1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）1月10日，领用本单位生产的水泥用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，税率17%。
（4）1月15日，领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（7）2014年12月10日，该仓库突遭火灾焚毁，残料价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
1.根据5日业务，建造仓库领用工程物资的成本为（ ）万元。 A.20 B.23.4 C.3.4 D.16.6 『正确答案』B
2.根据10、15日业务，下列各项会计处理正确的是（ ）。 A.借：在建工程 2.51
贷：主营业务收入 2 应交税费—应交增值税（销项税额） 0.51 B.借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费—应交增值税（销项税额） 0.51 C.借：在建工程 1
贷：原材料 1 D.借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.17 『正确答案』BD
3.至3月31日，仓库的入账价值的是（ ）万元。 A.29.32 B.25.92 C.30 D.31
『正确答案』C
『答案解析』
第19页 仓库入账价值
＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92 ＝30（万元）
4.2010年度仓库应计提的折旧额正确的是（ ）万元。 A.1.125 B.1.0875 C.1.05 D.1.0245
『正确答案』C
『答案解析』2010年度仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
5.2014年12月10日，结转清理净损益处理正确的是（ ）。 A.借：固定资产清理 13.35
贷：营业外收入 13.35 B.借：固定资产清理 13.35
贷：营业外支出 13.35 C.借：营业外支出 13.35
贷：固定资产清理 13.35 D.借：营业外收入 13.35
贷：固定资产清理 13.35
『正确答案』C
『答案解析』 30-6.65（4年9个月）-5+2-7=13.35 借：固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65
贷：固定资产 30 借：银行存款 5 贷：固定资产清理 5
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2 借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7 借：营业外支出 13.35
贷：固定资产清理 13.35
【业务解析】
（1）1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
借：工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 （2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4
（3）1月10日，领用本单位生产的水泥用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核
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定的计税价格为3万元，税率17%。
借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费—应交增值税（销项税额） 0.51
（4）1月15日，领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.17
（5）1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2 借：在建工程 0.92 贷：银行存款 0.92
（6）3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
借：固定资产 30 贷：在建工程 30 借：管理费用 1.05 贷：累计折旧 1.05
（7）2014年12月10日，该仓库突遭火灾焚毁，残料价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
借：固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷：固定资产 30 借：银行存款 5 贷：固定资产清理 5 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：其他应收款 7 贷：固定资产清理 7 借：营业外支出 13.35 贷：固定资产清理 13.35
类型：打包购进设备+计提折旧+日常修理费+减值
【例题·不定项2】甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年度至2011年度发生的有关业务如下：
（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装；同时，支付购置合同签订费、差旅费等费用2万元。全部款项已由银行存款支付。
（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2 000
第21页 万元、1 800万元和1 200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。
（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，A、C设备采用双倍余额递减法，B设备使用年数总和法计提折旧。
（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。
（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力难以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为100万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。
要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（ ）。 A.支付的相关增值税额应计入固定资产的取得成本 B.支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本 C.固定资产取得时按各自公允价值入账
D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本 『正确答案』BD
2.根据资料（1）（2），下列各项计算结果正确的是（ ）。 A.A设备的入账价值为1612万元 B.B设备的入账价值为1450.8万元 C.C设备的入账价值为967.2万元
D.三项设备的入账价值总额为4030万元
『正确答案』BC 『答案解析』
2000/（2000+1800+1200）×100%=40%
A=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元） B=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元） C=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）
3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（ ）。 A.“银行存款”减少4 050万元 B.“管理费用”增加2万元 C.“制造费用”增加2万元
D.“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加680万元
『正确答案』BD 『答案解析』
借：固定资产—A 1 630 —B 1 450.8
—C 967.2 应交税费—应交增值税（进项税额）680 管理费用 2 贷：银行存款 4 730
4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（ ）。
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
A.A设备前3年计提折旧所使用的折旧率为40% B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元
C.B设备2011年度应计提折旧额为473.928万元
D.C设备计提前3年折旧额时不需要考虑净残值的影响 『正确答案』ABCD 『答案解析』 A设备=1 630×2/5=652（万元）；
B设备=1 450.8 ×（1-2%）×5/15=473.928（万元）
5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（ ）。 A.“固定资产”增加2万元 B.“管理费用”增加2万元 C.“在建工程”增加2万元 D.“营业外支出”增加2万元 『正确答案』B
6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（ ）。 A.资产减值损失增加100万元 B.营业利润减少100万元 C.利润总额减少100万元 D.净利润减少100万元 『正确答案』ABC
【例题·不定项3】（2013）甲公司是增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，为拓展业务，需要建造新厂房和购置设备。
（1）购入需要安装的设备一台，增值税专用发票价款700万元，增值税119万元，2011年11月达到预定使用状态，发生安装费20万元，预计使用年限5年，预计净残率3%，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2012年11月末，上述设备使用不当报废，经批准保险公司赔偿300万元未收。（改编） （3）2011年7月建设厂房，工程总价款600万元，按总价款60%支付工程款，2012年12月交付使用并支付余额。
（4）上述厂房按平均年限法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残率5%。 1.根据资料（1），该固定资产入账价值是（ ）万元。 A.720 B.819 C.700 D.839
『正确答案』A 『答案解析』
借：在建工程 700 应交税费—应交增值税（进项税额） 119
贷：银行存款 819 借：在建工程 20 贷：银行存款 20 借：固定资产 720
第23页 贷：在建工程 720
2.根据资料（1）-（2），2011年该固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。 A.288 B.24 C.386 D.368
『正确答案』B
『答案解析』年折旧率=2/5=40%，2012年折旧额=720×2/5 ÷ 12=288÷12=24（万元）。
3.根据资料（2），下列表述正确的是（ ）。 A.经批准保险公司赔偿300万元未收计入应收账款 B.经批准保险公司赔偿300万元未收计入其他应收款 C.报废固定资产净损失为132万元 D.报废固定资产净损失为240.6万元
『正确答案』BC 『答案解析』
借：固定资产清理 432 累计折旧 288 贷：固定资产 720
借：其他应收款 300 贷：固定资产清理 300 借：营业外支出 132 贷：固定资产清理 132
4. 根据资料（3），下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：在建工程 360 贷：银行存款 360 B.借：预付账款 360 贷：银行存款 360 C.借：在建工程 240 贷：银行存款 240 D.借：固定资产 600 贷：在建工程 600 『正确答案』ACD
【例题·不定项4】（2014）甲公司为增值税一般纳税人，2013年发生有关业务如下：
（1）10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付。该设备预计可使用年限为5年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。
（2）11月，甲公司对一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。
（3）12月，甲公司某仓库因火发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧为100万元。其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，以现金支付清理费用2万元，经保险公司核定应赔偿
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损失150万元，尚未到赔款。
（4）12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.8万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。 根据上述资料回答以下问题：
1.根据资料（1）甲公司购入设备的入账成本是（ ） 万元。 A.116.66 B.114.66 C.98 D.100
『正确答案』D
『答案解析』甲公司购入设备的入账成本=98+2=100（万元），相关分录如下： 借：在建工程 98 应交税费—应交增值税（进项税额）16.66 贷：银行存款 114.66
借：在建工程 2
贷：银行存款 2 达到预定可使用状态：
借：固定资产 100
贷：在建工程 100
2.根据资料（1）下列关于该设备折旧的表述中正确的是（ ）。 A.2013年10月该设备不应计提折旧
B.如采用直线法，该设备2013年第4季度应计提折旧额为3.2万元 C.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/15 D.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%
『正确答案』ABCD
『答案解析』直线法下第四季度应该计提的折旧=（100-4）/5/12×2=3.2（万元）
3.根椐资料（2）更新改造后，该生产线的入账成本是（ ）万元。 A.140 B.150 C.260 D.270
『正确答案』A
『答案解析』更新改造后的该生产线的入账成本=200-120+70-10=140（万元）
4.根据资料（3）甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是（ ）。 A.残料入库时：
借：原材料 5 贷：固定资产清理 5 B.将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400
第25页
C.确定应由保险公司理赔的损失时： 借：其他应收款 150 贷：营业外收入 150 D.支付清理费用时： 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 『正确答案』AB
『答案解析』应由保险公司赔款，应该借记“其他应收款”150，贷记“固定资产清理”150，选项C错误；用库存现金支付清理费用，应该贷记库存现金科目，选项D错误。 资料（3）有关分录如下： 借：固定资产清理 300 累计折旧 100 贷：固定资产 400 借：原材料 5
贷：固定资产清理 5 借：固定资产清理 2 贷：库存现金 2 借：其他应收款 150 贷：固定资产清理 150 借：营业外支出 147 贷：固定资产清理 147
5.根据资料（4）应记入“营业外支出”科目借方的金额是（ ）万元。 A.1 B.0.2 C.0.8 D.0.1
『正确答案』D
『答案解析』应计入营业外支出科目的借方金额=1-0.8-0.1=0.1（万元） 账务处理如下：
借：待处理财产损溢 0.2 累计折旧 0.8
贷：固定资产 1 借：其他应收款 0.1 营业外支出 0.1 贷：待处理财产损溢 0.2
【例题·不定项5】（2014）（改编）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度至2013年度发生的有关固定资产的经济业务如下：
（1）2010年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资200万元（不含税）；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为17万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关税费30万元，全部符合资本化条件。
（2）2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。
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（3）2011年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元，发生其他费用化支出10万元。2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。
（4）2012年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。
（5）2013年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。
（6）2013年12月31日，甲企业将房屋出租，其账面原值为400万元，已计提折旧90万元，租赁期开始日房屋的公允价值是330万元，假定不考虑相关税费的影响，该企业投资性房地产按公允价值计量。（改编）
要求：假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业自行建造生产线业务处理正确的是（ ）。 A.领用工程物资时：
借：在建工程 200
贷：工程物资 200 B.支付相关费用时：
借：在建工程 30
贷：银行存款 30 C.领用生产用原材料时：
借：在建工程 117
贷：原材料 100 应交税费—应交增值税（进项税额转出）17 D.分配工程人员工资时：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40
『正确答案』ABD
『答案解析』建造生产线，领用生产用原材料，增值税进项税额可以抵扣，不用做转出处理。 （1）领用工程物资200万元：
借：在建工程 200
贷：工程物资 200 （2）领用生产用原材料100万元：
借：在建工程 100
贷：原材料 100 （3）分配工程人员工资40万元：
借：在建工程 40
贷：应付职工薪酬 40 （4）用银行存款支付其他相关税费30万元： 借：在建工程 30
贷：银行存款 30
2.根据资料（1）和（2），下列各项中，关于甲企业计提折旧的表述正确的是（ ）。 A.2010年应计提的折旧额为18万元 B.自2010年6月开始计提折旧
第27页 C.自2010年7月开始计提折旧 D.应计提的折旧总额为360万元
『正确答案』ACD
『答案解析』固定资产的入账价值=200+100+40+30=370（万元），采用直线法计提折旧，年折旧额=（370-10）/10=36（万元），2010年6月30日达到预定可使用状态，2010年7月1日开
始计提折旧，2010年共需计提折旧的月份是6个月，所以，2010年应该计提的折旧=36/2=18（万元）。固定资产的入账价值为370万元，预计净残值为10万元，所以应该计提的折旧总额=370-10=360（万元）。
3.根据资料（1）至（3），该生产线更新改造后的入账价值是（ ）万元。 A.466 B.376 C.370 D.480
『正确答案』A
『答案解析』2010年6月30日，生产线的账面价值=370万元，自2010年7月1日至2011年
12月31日，共计提折旧（370-10）/10/12×18=54（万元），更新改造期间，符合资本化的支出为150万元，所以，更新改造之后的入账价值=370-54+150=466（万元）。
4.根据资料（5），正确的说法是（ ）。 A.影响利润总额金额为119万元 B.影响利润总额金额为29万元
C.计入固定资产清理的账面价值为376万元 D.计入固定资产清理的账面价值为366万元 『正确答案』BC
5.根据资料（6），正确的说法是（ ）。 A.影响利润总额金额为20万元 B.影响利润总额金额为0万元
C.计入投资性房地产的入账价值为330万元 D.计入投资性房地产的入账价值为310万元 『正确答案』BC
【业务解析】（1）2010年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资200万元（不含税）；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为17万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关税费30万元，全部符合资本化条件。 借：在建工程 200 贷：工程物资 200 借：在建工程 100 贷：原材料 100 借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 借：在建工程 30 贷：银行存款 30
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（2）2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。 借：固定资产 370 贷：在建工程 370
（3）2011年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元，发生其他费用化支出10万元。2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。
借：在建工程 150 贷：原材料 100 应付职工薪酬—工资 50 借：管理费用 10 贷：银行存款 10
（4）2012年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。
借：银行存款 60 贷：其他业务收入 60
（5）2013年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。
借：固定资产清理 376 累计折旧 90 贷：固定资产 466 借：银行存款 410 贷：固定资产清理 410 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：固定资产清理 29 贷：营业外收入 29
（6）2013年12月31日，甲企业将房屋出租，其账面原值为400万元，已计提折旧90万元，租赁期开始日房屋的公允价值是330万元，假定不考虑相关税费的影响，该企业投资性房地产按公允价值计量。
借：投资性房地产—成本 330 累计折旧 90 贷：固定资产 400 其他综合收益 20
五、无形资产 取得
借：研发支出—费用化支出 研发支出—资本化支出 贷：银行存款等 借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出 借：无形资产
第29页 贷：研发支出—资本化支出 摊销
借：管理费用 其他业务成本
制造费用等相关资产成本 贷：累计摊销 处置
借：银行存款 累计摊销
营业外支出（如损失） 贷：无形资产
应交税费—应交营业税 营业外收入（如收益） 减值
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
类型：研发支出+摊销+处置+投资性房地产
【例题·不定项1】甲企业为增值税一般纳税人， 投资性房地产按成本模式进行后续计量。 （1）甲公司自行研究、开发一项C技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。
（2）2009年为开发C技术发生开发支出50万元，假定符合资本化的条件支出为30万元。 （3）2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项企业自用的非专利技术C，使用寿命年限为5年，采用直线法摊销。
（4）2010年6月20日出售非专利技术C，取得价款25万元，应交税费1.25万元。
（5）2010年7月1日,自用的土地使用权原值为1 200万元，使用年限10年，开始用于出租。取得出租的土地使用权月租金收入20万元，已存银行;当日土地使用权的公允价值是700万元。 【业务解析】
（1）甲公司自行研究、开发一项C技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。 借：研发支出—费用化支出 200 贷：银行存款 200 借：管理费用 200 贷：研发支出—费用化支出 200
（2）2009年为开发C技术发生开发支出50万元，假定符合资本化的条件支出为30万元。 借：研发支出—资本化支出 30 —费用化支出 20 贷：银行存款 50 2009年研发各期期末：
借：管理费用 20
贷：研发支出—费用化支出 20
（3）2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项企业自用的非专利技术C，使用寿命年限为5年，采用直线法摊销。 2009年6月20日，形成无形资产： 借：无形资产 30
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贷：研发支出—资本化支出 30
2009年6月30日，摊销当月费用（当月开始摊销）： 借：管理费用 0.5 贷：累计摊销 0.5
（4）2010年6月20日出售非专利技术C，取得价款25万元，营业税率为5%。 摊销=30/5=6（万元）（2009年6月20日至2010年6月20） 借：银行存款 25 营业外支出 0.25 累计摊销 6 贷：无形资产 30 应交税费 1.25
（5）2010年7月1日,自用的土地使用权原值为1 200万元，使用年限10年，已用5年，开始用于出租。取得出租的土地使用权月租金收入20万元，已存银行;当日土地使用权公允价值700万元。
借：投资性房地产 1200 累计摊销 600 贷：无形资产 1200 投资性房地产累计摊销 600 借：银行存款 20 贷：其他业务收入 20 借：其他业务成本 10 贷：投资性房地产累计摊销 10 1.非专利技术的入账价值是（ ）万元。 A.50 B.250 C.30 D.200 『正确答案』C
2.2009年影响营业利润的金额是（ ）万元。 A.20 B.23.5 C.50 D.30
『正确答案』B 『答案解析』
2009年（6月-12月）摊销额=30/5/12 × 7=3.5（万元） 2009年费用化支出=20（万元）
3.2010年6月20日, 出售非专利技术正确的会计处理是（ ）。 A.其他业务成本0.25万元 B.其他业务成本1.5万元 C.营业外支出0.25万元 D.营业外支出1.5万元
第31页 『正确答案』C 『答案解析』
收入=银行存款25
代价=无形资产30-累计摊销6+应交税费1.25=25.25
4.按成本模式进行投资性房地产后续计量时，取得土地使用权租金收入的会计处理正确的是（ ）。
A.出租的土地使用权作为700万元的投资性房地产核算 B.出租的土地使用权作为600万元的投资性房地产核算 C.取得的租金收入记入投资收益
D.土地使用权的摊销金额计入其他业务成本 『正确答案』D
【例题·不定项2】（2013纸）甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：
（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。
（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双发约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。
（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：（答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（ ）万元。 A.100 B.120 C.146 D.220
『正确答案』 B
『答案解析』研究阶段支出予以费用化。开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化，因此计
入无形资产成本金额=35+85=120（万元）。
2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（ ）。
A.应当自可供使用的下月起开始摊销 B.应当自可供使用的当月起开始摊销
C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用
D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式
『正确答案』 BCD
『答案解析』无形资产自可使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（ ）。
A.借：其他业务成本 2 贷：累计摊销 2 B.借：管理费用 2 贷：累计摊销 2 C.借：银行存款 1.5
贷：其他业务收入1.5 D.借：银行存款 1.5 贷：营业外收入 1.5
『正确答案』 AC
『答案解析』累计摊销=120/5/12=2（万元）。
4.根据资料（4）。甲企业非专利技术的减值金额是（ ）万元。 A.0 B.18 C.20 D.35.6
『正确答案』 B 『答案解析』截止至 2012年12月31日，累计摊销金额=120/5/12×25=50（万元），账面余额
=120-50=70（万元），减值金额=70-52=18（万元）。
5.根据资料（1）至（4）。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（ ）万元。 A.52 B.70 C.72 D.88
『正确答案』 A 『答案解析』 资产负债表“无形资产”项目应是该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额。
因此是52万元。
【例题·不定项3】（2014）2013年12月1日，某企业无形资产账面价值为800万元，采用直线法摊销。12月份有关业务如下：
（1）1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。
（2）5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。
（3）20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。
（4）30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。
（5）31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。 要求：根据以上资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。
第33页
1.根据资料（1），下列各项中，该企业出租商标权的会计处理结果正确的是（ ）。 A.确认其他业务成本5万元 B.确认营业外收入10万元 C.确认管理费用5万元
D.确认其他业务收入10万元 『正确答案』AD 『答案解析』
借：银行存款 10
贷：其他业务收入 10 借：其他业务成本 5
贷：累计摊销 5
2.根据资料（2），下列各项中，该企业非专利技术会计处理正确的是（ ）。 A.该非专利技术采用直线法按10年进行摊销 B.该非专利技术的初始入账价值为200万元
C.该非专利技术计提的减值准备，以后期间不得转回 D.该非专利技术不进行摊销
『正确答案』BCD
『答案解析』使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项A错误，选项D正确；无形资产减值 损失一经确认，在以后会计期间不得转回；取得该非专利技术的账务处理如下：
借：无形资产 200 贷：研发支出—资本化支出 200
3.根据资料（3），下列各项中，有偿取得土地使用权的会计处理表述正确的是（ ）。 A.土地使用权应通过“无形资产”科目核算 B.土地使用权采用直线法按50年进行摊销 C.土地使用权不进行摊销
D.土地使用权应通过“投资性房地产”科目核算
『正确答案』CD
『答案解析』土地使用权应通过“投资性房地产”科目核算，后续计量采用公允价值，不进行
摊销。
4.根据资料（4），下列各项中，该企业出售专利权对当期利润总额的影响是（ ）。 A.利润总额减少60万元 B.利润总额减少50万元 C.利润总额不变
D.利润总额增加10万元
『正确答案』B
『答案解析』出售该专利权确认的营业外支出是50万元，会直接减少利润总额。 出售专利权的账务处理如下： 借：银行存款 200
累计摊销 50 营业外支出 50
贷：无形资产 300
2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第一章)
【业务解析】
（1）1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。 借：银行存款 10 贷：其他业务收入 10 借：其他业务成本 5 贷：累计摊销 5
（2）5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。 借：无形资产 200 贷：研发支出—资本化支出 200
（3）20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。 借：投资性房地产—成本 5000 贷：银行存款 5000
（4）30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。 借：银行存款 200 累计摊销 50 营业外支出 50 贷：无形资产 300
（5）31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。 借：资产减值损失 10 贷：无形资产减值准备 10
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