现代成本管理理念及其创新（一）

　　传统的成本管理是以产品⽣产过程为对象⽽进⾏的成本控制，主要包括为适应⼯业⾰命所建⽴的以制造成本法（其特征是在⽣产过程结束后计算⽣产成本）为特征的事后成本管理、20世纪初叶为适应泰罗科学管理所建⽴的以标准成本法为特征的事中成本管理和⼆战后为适应事前经营决策所建⽴的以变动成本法为特征的事前成本管理。进⼊21世纪后，伴随着以电⼦信息技术、⾃动化与络技术为特征的全新企业制造环境的出现，企业为了培育市场竞争优势，不仅要求在产品品质上实现能体现消费者个性化需求的差异化战略，⽽且也要求实现持续的低成本战略。在这种背景下，传统的成本管理理念发⽣了深刻的变化。

　　（⼀）从单纯的制造成本到经济寿命周期成本

　　传统的产品成本仅指产品在⽣产过程中发⽣的制造成本，⽽将其他与制造过程⽆关的费⽤作为期间成本。在其他费⽤占企业总成本⽐重较⼩的情况下，这种成本理念还是可以接受的。然⽽，在现代制造环境下，企业产品的⽣产成本中⼤约有80%左右在其设计阶段就已经确定了。任何⼀种产品从引进到终结，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，⽽是贯穿于整个产品经济寿命周期的为产品⽣产和实现产品功能所付出的全部成本，包括制造成本、设计成本和产品售后与使⽤、维护、废弃等⼀系列与产品有关的企业所有资源的耗费，可称之为产品的经济寿命周期成本。　　（⼆）成本动因理念与成本动因的多样化

　　传统上是从职能部门的⾓度（表现为成本项⽬）来研究成本如何发⽣的，成本动因是从成本为何发⽣的⾓度去认识成本的，也即研究成本与经济活动之间的关系。很显然，动因的成本理念使⼈们对成本的管理从事后管理提前到事前、事中阶段成为可能。传统的产品成本对其成本动因的理解⼀般以单⼀产品的产量为基础，这对于直接⽣产成本如直接材料、直接⼈⼯等项⽬应该还是可以接受的，但当⽣产环境发⽣变化后，间接⽣产费⽤在产品成本中的⽐重越来越⼤时，其相关性就明显不⾜了，如⽣产准备、材料搬运等费⽤的发⽣与投产次数⽽不与产品的产量（⼯时）直接相关。虽然⼩批量⽣产、⼯艺复杂的产品单位直接材料成本和单位直接机器⼯时与⼤批量、⼯艺简单的产品相差⽆⼏，但前者单位产品应承担的制造费⽤要⽐后者⼤得多。很明显，随着现代企业产品科技含量的增加，产品的制造成本并⾮只与产品⽣产数量直接相关，如果还按照传统⽅法计算产品成本，会⾼估低科技含量产品的成本，低估⾼科技含量产品的成本。成本计算的失真将导致企业相关⽣产经营决策的失误。　　（三）成本避免成为成本控制的主流⽅式

　　传统的成本控制⽅式基本上是通过对成本形成的各个实体环节采取有效的节约措施来实现的，即在既定的⽣产⼯艺流程下，通过提⾼资源利⽤效率、改进⽣产与采购⽅式等⼿段节约产品成本，其本质仍然是企业成本管理的⼀种改良过程。⽽在全新的制造环境下，降低成本的核⼼在于从根本上避免不合理成本的发⽣，如在存货管理中使⽤看板管理⽅法，以零库存形式避免了⼏乎所有的存货成本；全⾯质量管理以零缺陷的形式避免了⼏乎所有维修成本和因产品不合格所带来的其他成本。成本避免的思想在于从源头上去探索成本降低的潜⼒，避免不必要成本的发⽣。这种降低成本的⽅式要求企业在产品开发、设计阶段，通过重组⽣产⼯艺流程与技术创新来达到成本持续降低的⽬的。　　（四）时间因素对成本的调和作⽤⽇显突出

　　在形成产品价值链的各个阶段，时间对成本⽔平的影响越来越⼤，特别是在技术发展变⾰速度加快、产品经济⽣命周期变短的情况下更是如此。⼀⽅⾯，企业为了能够对市场的变化作出快速反应，必须投⼊更多的成本⽤于缩短设计、开发和⽣产时间，这种以时间为对象的成本范畴显得尤为重要；另⼀⽅⾯，时间对成本的影响还表现在与产品售后服务相关的价值体系中，顾客购买商品，其价值不仅仅限于产品本⾝的品质，⽽且还表现在产品所延伸的服务效应上，企业不仅要将产品及时地送到顾客⼿中，更重要的是要根据顾客意见采取及时的措施，使顾客价值化，这样既可以获得市场，⼜可以及时掌握市场动态。　　（五）成本管理全⾯化

　　传统的成本管理⼀般将其归结于会计部门和⽣产部门，从成本动因的⾓度进⾏分析可以看到，成本的理解是全⾯性与战略性的，不仅包括⽣产过程中各种有形⼈⼒与物⼒的消耗，还应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等⽆形的成本动因，成本的有效管理要求企业各个部门协调⼀致，共同努⼒。任何⼀个部门或员⼯对成本实施的影响往往只是局部的，成本管理应上升到企业⽣产全过程、全⽅位及全员的⾼度，通过营销、技术等⽅⾯对企业产品成本形成的全过程实⾏全员管理的模式。

　　（六）成本效能分析

　　成本效能是指企业成本耗费与形成的效能价值之间的⽐值，效能价值的化与成本的最低化是衡量成本使⽤效果的基本指标。传统的管理会计把产品成本分为固定和变动成本，揭⽰了产量及成本总额之间的线性关系，表明在⼀定的相关范围内，单位产品变动成本不变，但随着产量的增加，单位产品固定成本会逐步降低，从⽽使整个产品的单位成本相应降低。成本管理的中⼼就是降低产品单位成本，对其中的变动成本主要是降低单位耗⽤⽔平；⽽对单位产品固定成本的降低主要是通过不断扩⼤产销量来实现的，从⽽达到相对节约的⽬的。

　　成本效能通过对企业产品成本的剖析，将成本划分为原始成本和效能增值成本。原始成本是企业为⽣产⼀种产品在正常状态下所耗费的制造成本；效能增值成本指企业在原来的基础上为了实现效能价值增值在诸如改进产品设计来增加或调整产品功能、改进产品质量、扩⼤产品知名度等⽅⾯所花费的链接成本，它通过产品有效增值价值链的分析，限度地发掘产品价值增值

的潜⼒所在。效能增值成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加，但可以通过增加少量成本⽀出形成更⼤的效能价值。