高级财务会计试卷答案一

21．BCDE 22．ABC 23．ABE 24．BCDE25．ABCDE 三、名词解释题

26．衍生金融工具：又称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。

27．套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

28．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

29．追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计，并以此对财务会计报表相关项目进行调整的方法。

30．期权：是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个基本类型。 四、简答题

31．企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： (1)企业及其境外经营采用的记账本位币及选定的原因；记账本位币发生变更的，说明变更理由。

(2)采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 (3)计入当期损益中的汇兑差额。

(4)处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 32．企业在会计利润的基础上，通常应调整的非暂时性项目如下： (1)企业购买国债的利息收入；

(2)企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出；

(3)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出； (4)公益性捐赠支出；

(5)非金融企业向非金融企业借款的利息支出超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；

(6)企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费，分别超过工资薪金总额14％和2％部分； (7)企业发生的职工教育经费支出；

(8)企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60％的业务招待费支出(最高不得超过当年营业收入的千分之五)； (9)企业发生的符合条件的超过当年营业收入15％部分的广告费和业务宣传费支出。

企业在会计期末，对于上述非暂时性差异，应在 税前会计利润的基础上与暂时性差异一并进行加减调整，计算应纳税所得额。

33．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型和交易要素。

(1)关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、联营企业、合营企业等。 (2)交易类型，即购买或销售商品：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、

代表企业或由企业代表另一方进行债务结算以及关键管理人员薪酬。

(3)交易要素，至少应当包括交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件；有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价。

34．被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目，包括：

(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公础等值组合套舯。 五、核算题

35．(1)2008年7月1日以银行存款拨付资金： 借：存出保证金——B期货公司2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 (2)2008年7月5日购买合约：

借；衍生工具——期货合约 15 000 贷：存出保证金——B期货公司 15 000 (3)2008年7月31日，结算持仓期货合约的浮动盈亏为22 400[(1 512—1 400)× 200]

借：衍生工具——期货合约 22 400 贷：公允价值变动损益 22 400

(4)2008年8月31日，结算持仓期货和约浮动盈亏为1 200[(1 518-1 400)×200—22 400]元：

借：衍生工具——期货合约 1 200 贷：公允价值变动损益 1 200

(5)2008年9月20日卖出期货合约平仓，结算持仓期货和约浮动盈亏为400[(1 520-1 400)×200-22 400-1 200]元： 借：存出保证金一B期货公司 24 000 贷：衍生工具——期货合约 23 600 投资收益400 冲回原购买期货合约的款项：

借：存出保证金——B期货公司 15 000 贷：衍生工具——期货合约 15 000

同时，将公允价值变动损益23 600(22 400-1 200)确认为投资收益：

借：公允价值变动损益 23 600 贷：投资收益 23 600

36．(1)2007年12月31日结转出售固定资产 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 l 350 000

(2)2007年12月13日收到出售设备价款时，未实现售后租回损益 =1500000-1200000=300 000 编制会计分录；

借：银行存款 1 500 000

贷：固定资产清理 1 200 000

递延收益——未实现售后租回收益300 000 (3)2008年12月31日，分摊未实现售后租回收益

借：递延收益——未实现售后租回收益60 000 贷：制造费用 60 000

37．属于关联方的企业及其判断理由如下：

(1)具有控制关系的关联企业：①A企业与C企业；②A企业与E企业。因为C企业拥有A企业65％的股份}A企业拥有E企业70％的股份。

(2)属于重大影响关系的关联企业：①A企业与B企业；②C企业与B企业。因为B企业拥有A企业30％的股份，C企业拥有B企业35％的股份。

(3)共同控制关系的关联企业：①F企业与C企业；⑦F企业与D企业。因为F企业是C企业和D企业的合营企业。 38．各年会计分录为(分录中金额单位：万元)： 20×4年

借：所得税费用 200

贷：应交税费——应交所得税 190 递延所得税负债 10 20×5年

借：所得税费用 200

贷：应交税费——应交所得税 195 递延所得税负债 5 20×6年

借：所得税费用 200

贷：应交税费一一应交所得税 200 20×7年

借：所得税费用 200 递延所得税负债 5

贷：应交税费——应交所得税 205 20×8年

借：所得税费用 200 递延所得税负债 10

贷：应交税费——应交所得税 210 39．(1)编制1月份外币业务的会计分录： ①1月3日

借；应收账款——美元USD800 000/RMB5 760 000 贷：主营业务收入 5 760 000 ②1月7日

借：银行存款——美元USD600 000/RMB4 320 000 贷；短期借款——美元4 320 000 ③1月18日

借：原材料 7 200 000

贷：银行存款——美元USDl 000 000/RMB7 200 000 ④1月20日 借：原材料

贷：应付账款——美元USD400 ⑤1月26日

借：银行存款——美元USD300 000/RMB2 190 000 贷：应收账款——美元 2 190 000 ⑥1月31日

借：短期借款——美元 USD600 000/RMB4 380 000 贷：银行存款——美元4 380 000

(2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理： ①应收账款账户的汇兑损益

=900000×7.3-(400000×7.35+5760000-2190000) =6570000-6510000 =60000(元)(为收益) ②应付账款账户的汇兑损益

=600 000×7.3-(200 000×7.35+2 920 000) =4 380 000-4 390 000=-10 000(元)(为收益)

③银行存款账户的汇兑损益

=100 000×7.3一(800 000×7.35+4 320 000-7 200 000+2 190 000-4 380 000) =730 000-810 000 =-80 000(元)(为损失)

④短期借款账户的汇兑损益=600 000×7.3-600 000×7.2=60 000(元)(为损失) ⑤1月份汇兑损益

=60 000+10 000-80 000-60 000 =-70 000(元)(为损失) ⑥账务处理

借：应收账款 60 000 应付账款 10 000 财务费用 70 000 贷：银行存款 80 000 短期借款 60 000