合并会计报表抵销业务的会计处理

【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发,在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素.因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。 【关键词】合并会计报表；抵销业务;会计处理 一、我国合并会计报表的合并范围

1。母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本.

2。被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员;（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权. 二、合并会计报表抵销业务的种类

1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销.

２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。 ３．内部提取盈余公积的抵销处理。 ４．内部债权与债务项目的抵销。 ５．内部商品销售业务的抵销。 ６．内部固定资产交易的处理.

三、合并会计报表抵销业务的会计处理

（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（子公司） 资本公司（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差

贷：长期投权投资(母公司） 少数股东权益(子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例） （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 借：期初未分配利润（子公司) 投资收益（母公司）

少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报表利润分配表中的“期初未分配利润”项目的金额应与上期合并会计报表中的“未分配利润”项目的金额一致，因此，上期编制合并会计报表时，涉及的利润表和利润分配表中的项目在本期编制合并会计报表时均应用“期初未分配利润”项目代替。如

上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“坏帐准备”，贷记“管理费用”，在本期编制合并会计报表时，应借记“坏帐准备\"贷记“期初未分配利润”。 (三）内部提取盈余公积的抵销处理

在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目相抵销时，已将子公司个别利润分配表中提取盈余公积的数额全额抵销.根据我国《公司法》的规定,盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润)计提.子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分,应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来. 1。对以前年度提取的盈余公积的转回

借:期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积*母公司投资持股比例） 贷：盈余公积

2.对本期提取盈余公积的转回

借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例) 贷：盈余公积

（四）内部债权与债务项目的抵销 1。内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、预付帐款与预收帐款、长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款抵销分录为：

借：债务类项目 贷：债权类项目

2.内部利息收入与利息费用项目的抵销

借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程） 3。内部应收账款计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备期初数， 借：坏账准备

贷:期初未分配利润

然后将本期计提(或冲回)数抵销,抵销分录与计提(或冲回）分录借贷方向相反.示例:某母公司本期个别资产负债中应收账款８万元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的５‰计提坏账准备，本期坏账准备,本期坏账准备余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款８万元全部为对母公司应付账款。 (1）借：应付账款 80000 贷:应收账款80000 (2）借：坏账准备250 贷：管理费用250

（五)内部商品销售业务的抵销

1。将期初存货中未实现内部销售利润抵销

借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润） 贷:主营业务成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：主营业务成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：主营业务成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润) 4．对内部存货计提跌价准备的抵销的处理:

首先抵销存货跌价准备的期初数，借:存货跌价准备 贷:期初未分配利润

然后将本期计提（或冲回）数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反.但存货跌价准备抵销的数额应以内部结存的存货中未实现内部销售利润为限。 （六）内部固定资产交易的处理

1。一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 (1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润

贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） (2）将期初累计多提折旧抵销

借：累计折旧（期初累计多提折旧） 贷:期初未分配利润

（3)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借:营业外收入

贷：固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （4)将本期多提折旧抵销

借：累计折旧(本期多提折旧） 贷:管理费用

2。一方的商品，另一方购入后作为固定资产

（1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价

（2)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借:主营业务收入

贷：主营业务成本 固定资产原价

3。内部交易固定资产清理期间的抵销 （1）期满清理分录为 借：期初未分配利润 贷：管理费用 (2)超期清理分录为 期满当年抵销分录为： ①借：期初未分配利润 贷:固定资产原价 ②借：累计折旧

贷:期初未分配利润 ③借：累计折旧 贷：管理费用

超期使用不计提折旧，因此，超期当年不必做第三个分录。 (3）提前清理分录为

借:期初未分配利润

贷：营业外收入（对以前年度折旧的冲销) 管理费用（对本年多计提折旧的冲销）

合并会计报表是由若干个法人组成的经济意义上的会计主体，它不同于汇总会计报表，因此，必须统一母子公司会计报表决算日、会计期间及会计政策，采用权益法核算股权投资，对子公司外币表示的会计报表进行折算。这样,合并会计报表才能够对外提供反映母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息,有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表的情况发生.

合并报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销. 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

借或贷：合并价差 贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销.

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借:应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差. 借：应付债券

借或贷:合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益

借或贷：合并价差

贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷:应收账款

借：坏账准备 （上年数）

贷：年初未分配利润 (上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销. 借：应付账款 贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借:应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备(上年数)

贷：年初未分配利润（上年数）

借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备(应收账款减少额×计提比例) ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货,当期全部向外销售，不存在跨年度抵销. 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本)

2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。 借：主营业务收入(母公司收入） 贷：主营业务支本(母公司成本) 存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货,当期部分对外销售，部分形成存货. ①对外销售的部分

借：主营业务收入（母公司×销售比例) 贷:主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分

借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本(母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例）

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分)

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷:存货 （母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售

借：年初未分配利润(未实现毛利×销售比例) 贷：主营业务成本(未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货

借:年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例) 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） ㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产 (根据重要性原则，可以不抵销） 卖方 固定资产……另一方 产 品 （不抵销) 卖方 产 品 ……另一方 固定资产 （重点) 1、不计提折旧的固定资产交易的抵销 ①交易当年

借:主营业务收入(母公司收入）

贷:主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司的毛利） ②交易以后期间

借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利) 贷:固定资产原价（母公司未实现的毛利) ③退出企业（报销、售出、退出) 子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入 子公司在退出时，亏损.

借:年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出 2、计提折旧固定资产 ①交易当年

借：主营业务收入(母公司收入) 贷：主营业务成本(母公司成本) 固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 贷：管理费用（子公司当年多计提折旧) ②以后使用期间

借：年初未分配利润（母公司未实现毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧(当年多计提折旧）

贷：管理费用（当年多计提折旧）

借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额)

贷:年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额） 3、退出（期满清理、提前报废、超期使用)

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出) ①期满清理

借：年初未分配利润 贷:固定资产原价 借:累计折旧

贷：管理费用 借：累计折旧

贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：管理费用 ②提前报废

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷:管理费用 借：累计折旧

贷：年初未分配利润 ③超期使用

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧

贷：年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销 借：少数股东权益 投资收益

年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提） 1、当年的抵销

借：提取的盈余公积 贷：盈余公积 2、以前年度的抵销

借:年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）