本科生学年论文
软件收入确认研究
The Research on the Recognition of Software Revenues
学生姓名 张三 指导教师 李四 级 别 2006级 学 院 工商管理学院 专 业 班 级 06100303 学 号 06100303
二〇〇九年五月十五日
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
摘要
近年来随着软件业的发展，软件收入确认的问题也受到了关注。软件产品不具有实物形态，比起一般行业其销售收入实现的确认要更加复杂，软件收入确认问题已经成为理论界和实务界关注的重要问题。目前，无论是我国企业会计准则还是国际会计准则中关于产品销售收入的判断标准主要是针对传统行业制定的，无法涵盖计算机软件行业的销售特征。如何客观准确地确认收入是软件业务实务过程中必须解决的问题。在我国处于科学技术高速发展阶段，完善软件企业的收入确认也更有实际意义。本文分析了软件业务的特点；对软件收入的确认标准进行了比较和分析；针对不同类型的软件业务的相关收入确认提出了解决方法。（注：宋体小四，1.5倍行距，首行缩进2字符，段前段后0行） 关键词：收入确认；软件公司；完工百分比法；建造合同
Abstract
In recent years, with the development of the software industry, the recognition of
software revenues has been paid more attention than before. The software products have no physical configuration. Compared with traditional industry, the recognition of the software revenues is much complicated, which become an important issue both in academics and practical fields. Nowadays, as for the principle of recognizing sales revenue, not only Chinese accounting criteria, but also international one mainly directed against the criteria developed by traditional industries, unable to cover the sale characteristics of the software industry. Then, how to accurately recognize the revenues is vital to solve in the software business process. Moreover, in the booming phase of scientific technology, to fulfill the system of revenue recognition is also very meaningful. This essay generally states the software industry’s characters; comparing and analyzing the different standards of recognition; drawing the solution for practical operations. Key words: The Recognition of Revenue, Software Corporation, The Completed Percentage Method, Construct Contract
1
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
目 录
引言 .................................................................................................................................................................. 1 一、软件公司的业务分析 ......................................................................................................................... 1 （一）我国软件公司的概况 .................................................................................................................... 1 （二）软件及相关业务类型 .................................................................................................................... 2 （三）美国软件产品及其内含软件产品的销售收入确认标准 ..................................................... 2 二、软件收入确认标准比较 .................................................................................................................... 3 （一）我国收入确认标准和国际会计准则收入确认标准 .............................................................. 3 （二）美国软件产品及其内含软件产品的销售收入确认标准 ..................................................... 3 三、软件收入确认的具体应用 ................................................................................................................ 4 （一）我国软件类上市公司收入确认现状 ......................................................................................... 4 （二）收入确认方法对公司业绩的影响 .............................................................................................. 5 （三）软件产品的销售方式 .................................................................................................................... 5 （四）软件公司收入确认业务处理 ....................................................................................................... 6
1．纯软件产品的销售业务.............................................................................................................. 6 2．系统集成业务和网络工程 ......................................................................................................... 6 （五）软件收入确认方法的局限 ........................................................................................................... 7 结束语（或结论与建议） ......................................................................................................................... 7 参考文献 ......................................................................................................................................................... 8
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
引言
近年来计算机应用技术日新月异，软件行业也以惊人的速度成长。软件产业被公认为最具广阔前景的新兴产业之一，已成为各国参加全球化竞争所必须占领的战略高地。发展和扶持软件公司成为提高国家竞争力的重要途径。
一、软件公司的业务分析
（一）我国软件公司的概况
自改革开放以来，随着经济的改善，我国软件产业也得到了迅速发展。根据信息产业部的统计，2006年我国已有12400家软件企业，其中涌现出一些优秀的上市公司，如用友软件，浪潮软件等；软件市场的销售总额达4800亿元人民币，出口额达60亿美元（见表1）；在全球软件市场中，我国软件业所占份额接近6%，比2000年1.2%有较一定进步，但与国际先进水平相比，我国软件产业发展还存在很大差距，软件产业总额占同期国内生产总值的比重仍较低
1
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
表1 中国2006年软件产业主要完成情况统计
指标名称 企业个数 软件业务收入 软件产品收入 系统集成收入 软件技术服务收入 嵌入式系统软件收入 IC设计收入 软件外包服务收入 软件业务出口额 软件外包服务出口额 嵌入式系统软件出口额 从业人员年末人数 软件研发人员 单位 个 万元 万元 万元 万元 万元 万元 万元 万美元 万美元 万美元 人 人 本年完成 12400 48008549 12818955 13245465 10588769 10282586 1072774 1042347 606435 73714 296852 1289530 456214 （资料来源：摘自《中国电子产业统计年鉴2006（软件篇）》，精讯数据。）
（二）软件及相关业务类型
软件公司的主要业务是根据消费市场或客户需求设计、开发和生产专业应用软件，包括企业应用型软件、技术应用型软件和娱乐软件。
（三）美国软件产品及其内含软件产品的销售收入确认标准
美国是最早关注软件业务特殊性的国家，专门就软件产品及其内含软件产品的销售收入确认制定了不同于一般产品销售的确认标准。1997年10月，美国会计师协会AICPA颁
2
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
布的SOP 97-2 (Statement of Position No. 97-2：Software Revenue Recognition )，对软件收入确认标准进行了详细的规定，此后SOP 98-4和SOP 98-9在不变更SOP 97-2的基本原则的前提下，先后对SOP97-2进行了部分修改。
二、软件收入确认标准比较
（一）我国收入确认标准和国际会计准则收入确认标准
2006年，财政部新颁布的《企业会计准则第14号—收入》具体区分了商品销售、提供服务、让渡资产使用权三种业务的收入确认方法（财政部，2006）。
（二）美国软件产品及其内含软件产品的销售收入确认标准
美国是最早关注软件业务特殊性的国家，专门就软件产品及其内含软件产品的销售收入确认制定了不同于一般产品销售的确认标准。1997年10月，美国会计师协会AICPA颁布的SOP 97-2 (Statement of Position No. 97-2：Software Revenue Recognition )，对软件收入
3
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
三、软件收入确认的具体应用
我国2006年的新企业会计准则中对销售商品收入和提供劳务收入的确认条件做了相关修改，但依然是适用于传统行业的收入确认。总体上，我国的收入准则还相对滞后于某些新兴业务的发展。
（一）我国软件类上市公司收入确认现状
目前，由于没有软件收入的具体规范，软件公司的收入确认方法存在较多差异。我调查了在上海证券交易所上市的16家软件类上市公司2007年中报中披露的收入确认的情况（见表2）。
表2 上证所16家上市公司软件收入政策披露统计分析
公司名称 主营收入 （万元） 18802.36 51213.72 84650.00 13969.32 软件业务收入 （万元） 15643.50 51213.72 75158.40 3813.89 软件业务收入比例 83.20% 100.00% 88.79% 27.30% 按准则简单披露 是 是 是 — 各类业务列示 — — — 是 代码 主要收入构成 600756 600588 600845 600571 浪潮计算机及应用产品、软软件 件及系统集成 用友软件及配套用品销售、软件 技术服务及培训 宝信软件工程及开发，系统软件 集成、维护、智能交通 信雅达 环保产品、软件销售、技术服务，系统维护 600536 软件产品，软件外包服中国务，行业解决方案与服软件 务 湘邮产品销售、软件开发、科技 系统集成 基础设施工程、教学事交大业、浓缩果汁、软件开博通 发、系统集成 73443.34 72847.24 99.19% 是 — 600476 11835.77 11835.77 100.00% — 是 600455 10320.84 1237.32 11.99% 是 — 查阅16家软件类上市公司收入确认原则发现，一些公司在收入政策的披露方面，只是照搬会计准则，形式上列示一下，把收入简单的分为商品销售、提供劳务、让渡资产使用
4
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
权三大类，如浪潮软件、宝信软件、中国软件等。
（二）收入确认方法对公司业绩的影响
软件收入确认方法的选择往往对公司业绩产生很大的影响。在跨期软件业务的收入确认上，由于其工程量大、时间跨度长的原因，企业一般采用完工百分比的方法确认收入。
江苏春兰机械 制造有限公司
图1 春兰集团的股权结构（截止至2006年12月31日）
春兰洗涤机械有限公司 春兰空调有限公司 春兰电子商务有限公司 春兰动力制造有限公司 31.71％ 28.51％ 西安庆安制冷设备股份有限公司 39.58％ 泰州春兰电子有限公司 24.92％ 春兰股份 控股 春兰集团
（三）软件产品的销售方式
研究软件公司收入确认，首先很大程度上与软件的销售方式相联系。互联网技术的高速发展，导致软件产品销售途径方法变的多样性，新的销售模式不断出现，更增大了对软件公司收入确认的复杂性。
5
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
（四）软件公司收入确认业务处理
1．纯软件产品的销售业务
纯软件产品是企业经过一定周期自行开发的软件产品，并最终交付给购买方的软件产品，其特点是不含硬件投入，价值以人工劳务量的形式传递给用户。
2．系统集成业务和网络工程
系统集成业务是根据客户的应用需求，将硬件（如交换机、计算机等）、网络、数据库及相应的应用软件组合成具有实用价值和良好性价比的计算机应用信息系统的过程。此类软件的特点是：
（1）含硬件投入；
（2）有最终配套资产(硬件和软件)；
6
上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究
（3）每个系统集成类软件开发项目均有其个性，需独立开发、安装、调试； （4）创造价值时，往往是硬件与人工劳务同时投入。
（五）软件收入确认方法的局限
研究软件公司收入确认方法中还有一些问题值得我们注意。一般对于一些研发时间较长，资产如负债日尚未完工的软件项目，在资产负债日根据《企业会计准则第15号—建造合同》以完工百分比法确认合同收入和费用。
结束语（或结论与建议）
从我国软件公司收入确认状况与软件业务的多样性可见，我国现行的企业会计准则中有关收入确认原则不能满足软件业务实务中相关收入确认的。
7
纯软件产品的销售业务 上海立信会计学院本科生毕业论文 软件收入确认研究 参考文献
[1]财政部．企业会计准则2006[M]．北京：经济科学出版社. 2006（2）． [2]财政部．中级财务实务[M]．北京：经济科学出版社. 2007（12）．
[3]黄光松，石文先．最新企业会计准则导读[M]．上海：上海财经大学出版社．2006（4）． [4]高晓东．浅探软件开发项目的收入确认原则与方法[J]．冶金财会，2003(6)：43． [5]乐长征，刘苏雨．软件企业收入确认的探讨[J]．财会研究，2005(3)：40～41． [6]焦涛，杨朝军．软件产品收入确认与披露[J]．上海会计，2003(8)：8～10．
[7]江乾坤，高素梅，王泽霞．嵌入式软件产品销售收入核算方法研究[J]．财会月刊，2007(3)：48～49． [8]刘少培，张延红．软件企业收入与成本确认刍议[J]．上海会计，2002(4)：19～20．
[15]AICPA Statement of Position No.97-2, Software Revenue Recognition.
[16]AICPA Statement of Position No.98-1, Accounting for the Costs of Computer Software Developed or Obtained for Internal Use.
[17] AICPA Statement of Position No.98-9, Modification of SOP 97-2, Software Revenue Recognition, With Respect to Certain Transactions.
[18]SEC Staff Accounting Bulletin: No.101–Revenue Recognition in Financial Statements. Securities and Exchange Commission.
8
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容