长期股权投资的初始计量有哪些问题

来源：好走旅游网

长期股权投资的初始计量有哪些问题

[摘要]《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的内容重新进⾏界定，新准则与原投资准则中的长期股权投资的初始计量有较⼤变化，⼀是在初始计量中引⼊公允价值计量属性，⼆是要区分不同⽅式下形成的长期股权投资，分别适⽤《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换》准则进⾏多元化的计量。

我国于2006年2⽉15⽇发布的新企业会计准则已经于2007年1⽉1⽇率先在上市公司开始施⾏。新准则与原投资准则中的长期股权投资的初始计量有较⼤变化。原准则规定长期股权投资的初始成本，是以长期股权投资在取得时换出资产的账⾯价值作为计量基础。在新会计准则中，长期股权投资要区分企业合并和⾮企业合并⽅式分别使⽤历史成本和公允价值属性进⾏计量。

⼀、长期股权投资的初始计量原则(⼀)长期股权投资内容界定

在《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个⽅⾯：(1)企业持有的对⼦公司、联营企业及合营企业的投资;(2)对被投资单位不具有共同控制或重⼤影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(⼆)长期股权投资初始计量的原则

《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本⼊账。对不同⽅式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和⾮企业合并两种情况确定，不同⽅式下初始计量属性框架如图1所⽰。

⼆、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

《企业会计准则第20号——企业合并》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成⼀个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀控制下的企业合并。同⼀控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀⽅或相同的多⽅控制且该控制并⾮暂时性的。⾮同⼀控制下的企业合并是指参与合并的各⽅在合并前后不属于同⼀⽅或相同的多⽅最终控制的情况下进⾏的合并。

(⼀)同⼀控制下的企业合并形成的长期股权投资

1.合并⽅以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与⽀付的现⾦、转让的⾮现⾦资产以及所承担债务账⾯价值之间的差额，分下述两种情况进⾏处理。

(1)在合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额⼤于所⽀付合并对价的账⾯价值，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下：

借：长期股权投资(合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额A)贷：现⾦、⾮现⾦资产、相关债务(账⾯价值B)资本公积(差额C=A-B)

(2)在合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额⼩于所⽀付合并对价的账⾯价值，应当调减资本公积(股本溢价);资本公积不⾜冲减的，调减留存收益。账务处理如下：

借：长期股权投资(合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额A)资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润(差额C=B-A)贷：现⾦、⾮现⾦资产、相关债务(账⾯价值B)

2.合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发⾏股份的⾯值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，分下述两种情况处理：

(1)长期股权投资初始投资成本⼤于所发⾏股份⾯值总额的差额，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下：借：长期股权投资(合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额A)贷：股本(发⾏股份的⾯值B)

资本公积(差额C=A-B)

(2)长期股权投资初始投资成本⼩于所发⾏股份⾯值总额的差额，应当调减资本公积(股本溢价);资本公积不⾜冲减的，调减留存收益。账务处理如下：

借：长期股权投资(合并⽇取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额A)资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润(差额C=B-A)贷：股本(发⾏股份的⾯值B)

(⼆)⾮同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资

对于⾮同⼀控制下的企业合并，购买⽅在购买⽇应当按照公允价值属性，并区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

第⼀，⼀次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买⽅在购买⽇为取得对被购买⽅的控制权⽽付出的资产、发⽣或承担的负债以及发⾏的权益性证券的公允价值;

第⼆，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每⼀单项交易成本之和;第三，购买⽅为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤也应当计⼊企业合并成本;

第四，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买⽇，如果估计未来事项很可能发⽣并且对合并成本的影响⾦额能够可靠计量的，购买⽅应当将其计⼊合并成本。