增值税的计算方法

一般纳税人应纳增值税的计算采用扣税法，其计算公式如下：

应交增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可以结转下期抵扣。

当期销项税额＝销售应税货物或提供应税劳务的收入×适用增值税税率

销项税额是企业向购货方收取的增值税额；进项税额则是企业购买货物或接受应税劳 务时向销售方支付的增值税额。由此可见，增值税实际上是价外税，实行价税分离。式中 的“销售应税货物或提供应税劳务的收入”应为不含增值税的收入。如果一般纳税人将销 售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的方法，在计算应纳税额时应将含 税的销售额换算为不含税的销售额，其计算公式如下：

不含税销售额＝含税销售额÷(1＋增值税税率)

小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，其应纳增值税额是对货物或提 供应税劳务销售额按6％(小型零售商业企业按4％)的征收率计算，其计算公式如下：

不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)

应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率

为了正确反映增值税的计算及缴纳情况，小企业应设置“应交税金”科目并下设“应 交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目，借方发生额反映企业购进货物 或接受应税劳务供应支付的进项税额、实际上已缴纳的增值税等；贷方发生额反映销售货 物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额、 出口货物退税、 转出已支付或应分担的增值税等； 期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金——应交增值税”科目分别设置 “进项税额、“已交税金”、“应交税金——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、 已“交税金”、 销“项税额”、 出“口退税”、 进“项税额转出”、 转“出未交增值税”、 “转出多交增值税”等专栏。

企业若为一般纳税人，销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票(或完税凭 证或购进免税农产品凭证或外购货物支付的运输费用的结算单据) ；购入货物取得的增值税 专用发票上注明的增值税可以抵扣销项税额。如果企业销售货物或提供应税劳务采用销售 额和销项税额合并定价方法的，应先将含税销售额换算为不含税销售额，再按不含税销售 计算出销项税额。

一般纳税企业一般购销业务账务处理的特点：一是在购入货物时，账务处理实行价税 分离，价与税分别依据增值税专用发票上注明的价款与增值税税额，价款计入购入货物成

本，增值税税额计入进项税额；二是在销售货物时向购货方收取(或应收取)的。属于价 款的部分计入当月收入，属于增值税的部分计入销项税。