审计复习题答案

一、判断题

1.1983年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。（错）

2.详细审计产生于美国（ 错 ）

3.审计的性是保证审计工作顺利进行的必要条件（ 对）

4．1980年我国成立了审计的最高机关——审计署，在县级以上各级设置各级审计机构。（错）

5．西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计和审计都在那时产生。（ 错 ）

6．不同的审计方式，所需审计证据不同，可以取证的途径不同，就要采取不同的审计方法。（ 对 ）

7．对被审计单位进行报送财务审计时，同样应采用盘点法、观察法。（错）

8．函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。（对） 9．顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。（ 错 ） 10．在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。（ 对 ）

11．注册会计师只有与委托单位保持形式上的，才能够以客观、公正的心态发表意见。（ 错 ）

12．会计师事务所即使发现委托单位缺乏正直的品格，也不得拒绝接受委托。（ 错 ） 13．实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。（ 对 ）

14．实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。（ 对 ） 15．审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。（ 错 是加工证据） 16．为了证实审计结果，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（ 错 ） 17．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。（ 对 ） 18．重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。（ 错 ）

19．肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。（对） 20．企业验收商品时，首先应将所收商品与卖方的数量相核对。（ 对 ） 21．如果被审计单位对投资性房地产后续计量选用公允价值模式，则应对投资性房地产按规定计提折旧。（错）

22．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。（ 错 ）

23．长期借款的实质性测试与短期借款的实质性测试较为相似。（ 对 ） 24．盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。（ 对 ）

25．注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。（ 对 ） 26．审计就是会计查账 （ 错 ）

27．审计计划一旦制订，在执行中就不得做任何修改。（ 错 ）

28．小额错报即使经常发生，其对财务报表的累计影响也不可能重大。（ 错 ）

29．通常随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。( 对 ) 30．对被审计单位进行报送财务审计时，同样应采用盘点法、观察法。（ 错 ） 31．函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。（ 对 ）

32．顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。（ 错 ） 33．为了证实审计结果，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（ 错 ） 34．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。（ 对 ） 35．重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。（ 错 ）

36．注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。 （ 对 ）

37．在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。（ 对 ）

38．注册会计师只有与委托单位保持形式上的，才能够以客观、公正的心态发表意见。（ 错 ）

39．会计师事务所即使发现委托单位缺乏正直的品格，也不得拒绝接受委托。（ 错 ） 40．实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。（ 对 ） 二、单项选择题

1．对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为（ B ）

A．财务审计 B．全部审计 C．内部审计 D．专项审计

2．现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统的基础上实行（ A ） A．抽样审计 B．逆查法 C．详查法 D．审阅法

3．在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法是（ B ） A．鉴定法 B．调节法 C．盘存法 D．抽样法

4．审计机关的审计活动被审计单位必须积极配合，属于（ B ） A．高层次监督B．强制性监督C．性监督D．权威性监督

5．注册会计师在第三者面前呈现出一种于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是的，这种称为（ D ）

A．经济B．思想C．实质上的D．形式上的

6．注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于（ D ） A．错误B．责任C．欺诈D．过失

7．一般审计准则无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，视为审计工作的灵魂的是（ B ）

A．性B．客观性C．权威性D．真实性

8．实施审计准则，可以赢得信任的利益相关者有（ D ） A．审计人员B．委托审计者C．被审计单位D．社会公众

9．审计过程中，如遇低层次的规定与高层次的规定抵触时，则应以（ A ） A．高层次规定为准 B．低层次规定为准 C．审计制度规定为准 D．会计制度规定为准

10．审计依据不是任何时期都能使用的，这种特性称为（ D ） A．局限性B．地域性C．层次性D．时效性

11．以实物的外部特征和内含性能来证明事物的各种财产物资是（ D ） A．环境证据B．加工证据C．书面证据D．实物证据

12．对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项的资料和事实是（ D ） A．实物证据B．自然证据C．基本证据D．直接证据

13．被审计单位财务报表上的“存货”是10亿元，而会计账簿上的“存货”只有9亿元，那么“存货”有关的会计账簿是财务报表的（ B ） A．书面证据B．矛盾证据C．自然证据D．基本证据

14．审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”这样一种程度，这就是（ A ）

A．审计证据的真实性B．审计证据的重要性 C．审计证据的充分性D．审计证据的可靠性

15．如果审计人员确定的重要性水平较低，则（ A ） A．审计风险就会增加 B．审计风险就会减少 C．固有风险就会增加 D．控制风险就会减少

16．在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（ A ） A．重大错报风险 B．控制风险 C．检查风险 D．抽样风险

17．下列业务属于不相容职务是（ D ） A．经理和董事长 B．采购员与供销科长

C．保管员与车间主任 D．记录日记账和总账的人员 18．在对审计单位的内部控制系统进行控制测试的基础上，应进一步对被审计事项进行（ D ） A．抽查B．详查C．合规性测试D．实质性测试

19．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（ C ） A．审查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况

C．审查与销货有关的销售订单、、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例

20．为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ C ）

A．被审计年度期初B．被审计年度期中C．与资产负债表接近的时间D．审计工作结束日 21．注册会计师认为本审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ A ） A．经常发生大额的固定资产清理损失 B．累计折旧与固定资产原值的比率较大 C．提取折旧的固定资产账面价值庞大 D．固定资产保险额大于其账面价值

22．审计在建工程时，对于借款费用资本化，注册会计师应结合审计的账户不包括（ D ） A．长短期借款B．应付债券C．长期应付款D．管理费用 23．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如（ D ）

A．季节性停工损失 B．实验检验费 C．修理期间停工损失 D．技术改造支出 24．注册会计师审查股票发行的会计处理时，应查实被审计单位在股票溢价时是否按规定将之（ C ）

A．作为当期费用B．冲减股本C．作为资本公积金D．冲减留存收益

25．注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（ C ） A．25% B．15% C．50% D．5%

26．会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（ C ） A．记账错误B．应予纠正的差错C．未达账项D．发生的舞弊

27．某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于上述问题是否有重大影响无法确定”的术语，这种审计报告是（ D ）

A无保留意见审计报告．B．保留意见审计报告C．否定意见审计报告D．无法表示意见审计报告

28．某注册会计师于2008年2月20日完成了对某公司2007年度的审计，2008年3月4日签发审计报告，签发报告的日期为（ B ）

A．2008年2月20日B．2008年3月4日 C．2008年2月28日D．2007年12月31日

29．经营风险导向审计明确了审计工作以（ A ）为起点和导向。 A.评估财务报表重大错报风险 B.控制测试 C.被审计单位内部审计工作结果 D.检查帐证表

30．按（ B ）来组织财务报表审计的方法称为业务循环法。 A.财务报表项目B.业务循环C.内部控制D.重大错报风险

31．编制与实施（ D ），并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。

A.审计计划B.审计业务约定书C.审计准则D.审计程序 32．理解和运用“重要性”要站在（ B）的视角去判断。 A.被审计单位管理层 B.财务报表使用者 C.注册会计师 D.被审计单位全体员工。

33．在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是（ B ） A.同向变动关系 B.反向变动关系

C.有时同向变动，有时反向变动D.没有确切的关系

34．（ C ）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 A.审计风险 B.检查风险

C.重大错报风险 D.被审计单位经营风险 35．（ C ）属于不相容职务。

A.总经理与营销经理 B.出纳员与记录银行存款日记账 C.记录日记账和记录总账 D.采购员和采购经理 36．审计行为产生于( C )

A.剥削 B. 统治 C. 受托经济责任 D经济利益 37.审计的最基本职能是（ C ）

A.经济评价 B. 经济监察 C.经济监督 D.经济司法

38．注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于（ D ） A．错误 B．责任 C．欺诈 D．过失

39．实施审计准则，可以赢得信任的利益相关者有（ D ） A．审计人员 B．委托审计者 C．被审计单位 D．社会公众

40．审计过程中，如遇低层次的规定与高层次的规定抵触时，则应以（ A ） A．高层次规定为准 B．低层次规定为准 C．审计制度规定为准 D．会计制度规定为准

41．以实物的外部特征和内含性能来证明事物的各种财产物资是（ D ） A．环境证据 B．加工证据 C．书面证据 D．实物证据

42．审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”这样一种程度，这就是（ C ） A．审计证据的真实性 B．审计证据的重要性 C．审计证据的充分性 D．审计证据的可靠性 43．下列业务属于不相容职务是（ D ） A．经理和董事长 B．采购员与供销科长

C．保管员与车间主任 D．记录日记账和总账的人员

44．注册会计师认为本审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ A ） A．经常发生大额的固定资产清理损失 B．累计折旧与固定资产原值的比率较大

C．提取折旧的固定资产账面价值庞大 D．固定资产保险额大于其账面价值 45．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如（ D ）

A．季节性停工损失 B．实验检验费 C．修理期间停工损失 D．技术改造支出

46．某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于上述问题是否有重大影响无法确定”的术语，这种审计报告是（ D ） A无保留意见审计报告 B．保留意见审计报告 C．否定意见审计报告 D．无法表示意见审计报告

48.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ B ）。 A.注册会计师自行编制的银行存款调节表 B.应收账款函证的回函

C.客户自己编制的存货盘点表 D.应付账款函证的回函

49.以下选项中，注册会计师不应认可的是( C )。 A. 审计风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C. 被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少

D. 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 50. 注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容不包括（ B ）。 A．被审计单位所在行业的关键指标和统计数据

B．与被审计单位所处行业和所从事经营活动不相关的环保要求 C．被审计单位不纳入合并范围的投资 D. 被审计单位担保情况及表外融资情况

51.应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现余额中有100万元的高估,高估部分为账面余额的20％，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元，那么属于推断误差的是( C )

A.100万元 B.200万元 C.300万元 D.400万元 52.何时调配审计资源是( B )

A.审计约定书中的工作 B.总体审计策略中的工作 C.具体审计计划中的工作 D.审计底稿中的工作

53.在确定审计证据相关性时，注册会计师不能认同的是 ( D ) A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.非特定的审计程序可以为多项认定提供相关的审计证据

.下列只能获得有关被审计单位内部控制执行方面证据的审计程序是 ( C ) A.检查记录或文件 B.函证 C.重新执行 D.重新计算

55.审计底稿归档期限为审计报告日后或审计报告中止日后的( B ) A.30天 B.60天 C.90天 D.180天 三、多项选择

1．按审计主体分类，可分为（ABC）

A．审计B．民间审计C．内部审计D．全部审计E．财务审计

2．审计按其执行地点分类，可以分为（ BD ）

A．内部审计B．报送审计C．专项审计D．就地审计E．民间审计 3．审查书面资料的方法按审查书面资料的顺序可分为（ CE ） A．详查法B．抽查法C．顺查法D．审阅法E．逆查法

4．审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其工作主要包括（ ABCDE ） A．了解被审计单位的基本情况B．签订审计业务约定书

C．初步平价被审计单位的内部控制系统D．分析审计风险E．编制审计计划 5．我国组建的审计组织形式，主要有（ ABC ）

A．审计机关B．内部审计机构C．民间审计组织 D．审计特派员办事处E．财务咨询公司 6．我国内部审计的主要特征有（ ABDE ）

A．服务上的内向性B．审计范围的广泛性C．审查目的的效益性 D．作用的稳定性 E．微观监督与宏观监督的统一性 7．注册会计师职业道德的基本要求包括（ ACD ）

A．原则B．权威原则C．客观原则D．公正原则E．廉洁原则 8．我国注册会计师执业准则的制定过程主要有（ ABDE ） A．审计准则B．审阅准则C．审计实务公告 D．其他签证业务准则E．相关服务准则 9．审计依据的特点主要有（ACDE）

A．层次性B．可比性C．相关性D．时效性E．地域性 10．审计风险的组成要素包括（ BCD ）

A．经营风险B．重大错报风险C．控制风险D．检查风险E．财务风险 11．常见的内部控制系统描述方法有（ CDE ）

A．观察法B．规划法C．文字表述法D．调查表法E．流程图法 12．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有（ ABCD ）

A．批准赊销B．按销售单装运货物C．办理和记录现金收入D．办理并记录销货退回、销货折扣与折让

13．在建工程的审计目标一般包括（ ABCD ） A．确定在建工程是否存在

B．确定在建工程增减变动的记录是否完整 C．确定在建工程在财务报表上的披露是否恰当

D．确定在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当

14．对被审计单位存货的审计是较复杂、费时的部分，原以为（ ABCD ） A．存货占资产的比重大 B．存货项目的多样性 C．存货估价方法的多样化

D．存货放置地点不同，实物控制不便

15．注册会计师审计交易性金融资产所实施的审计步骤包括（ ） A．评估交易性金融资产的内部控制 B．盘点交易性金融资产

C．将盘点清单与交易性金融资产明细表进行核对 D．列入审计工作底稿

16．注册会计师在盘点库存现金时，时间最好选在上午上班前或下午下班后，不应实施（ BCD ）

A．突击检查B．定期检查C．通知检查D．计划检查

17．在说明段充分叙述对财务报表所持意见的理由的审计报告类型有（ BCD ） A．无保留意见B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见 18．审计方法的发展先后经历了三种模式，即（ ABC ） A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.业务循环审计 19．函证的方式有（ BD ）

A.逆查 B.积极式 C.顺查 D.消极式

20．审计业务约定书的具体内容包括（ ABCD ） A.财务报表审计的目标 B.管理层对财务报表的责任 C.执行审计工作的安排 D.确定审计收费

21．注册会计师应考虑两个层次的重大错报风险，即（ AB ） A.财务报表层次B.认定层次C.账簿层次D.凭证层次 22．审计风险构成要素包括( AB )

A.重大错报风险B.检查风险C.审计重要性D.合理保证 23．下面观点中正确的有（ AC ）

A.设计并执行内部控制是被审计单位管理层的责任 B.建立内部控制在于消除一切错弊的发生 C.内部控制存在固有的局限性

D.给被审计单位设计并执行内部控制是注册会计师的责任 24．适当的职责分离有助于防止各种错误或舞弊。采购与付款循环的职责分离包括（ ABCD ）。 A.请购与审批要相互分离

B.供应商的选择与审批要相互分离

C.采购合同的拟定、审核与审批要相互分离 D.采购、验收与记录要相互分离

25．下列各项中属于对采购与付款循环审计时涉及的凭证与记录是（ ABC ） A.请购单和订购单 B.验收单

C.购货 D.库存现金及银行存款日记账和总账

26．注册会计师在检查ABC公司2008年度财务报表的应付账款项目时，应核实其应付账款项目是否按照（ AC ）科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 A.应付账款 B.应收账款 C.预付账款 D.预收账款 27．注册会计师职业道德的基本要求包括（ ACD ） A．原则B．权威原则C．客观原则D．公正原则 28．按审计主体分类，可分为（ ABC ）

A．审计B．民间审计C．内部审计D．财务审计 29．审计依据的特点主要有（ ABCD ） A．层次性 B.相关性 C．时效性 D．地域性

30．被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有（ ABCD ） A．批准赊销 B．按销售单装运货物 C．办理和记录现金收入

D．办理并记录销货退回、销货折扣与折让

31．注册会计师在盘点库存现金时，时间最好选在上午上班前或下午下班后，不应实施（ BCD ）

A．突击检查B．定期检查C．通知检查D．计划检查

32．在说明段充分叙述对财务报表所持意见的理由的审计报告类型有（BCD） A．无保留意见B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见 33．下列关于顺查法的说法中正确的是( ABD ). A．审计质量高

B．工作量大，不利于提高审计工作效率 C．适用于内控系统比较健全的被审计单位 D．适用于规模较小的被审计单位 E．审计的目的性针对性比较强

34.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC ）。

A．检查发运凭证连续编号的完整性 B．检查赊销业务是否经适当的授权批准 C．检查销售连续编号的完整性 D．观察已经寄出的对账单的完整性 E. 检查对账单连续编号的完整性

35. 注册会计师实施固定资产实质性程序,下列表述正确的是（ ABCD ）。

A．对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧

B．实施实地检查审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查 C．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期增加的固定资产

D．审计固定资产减少的目的在于查明减少的固定资产是否已做相应的会计处理 E．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期减少的固定资产

36. 审计报告的引言段应当包括( ABC )。

A．指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B．提及财务报表的附注

C．指明财务报表的日期和涵盖的期间

D．指明审计报告的收件人E. 指明管理层对财务报表的责任段 四．案例分析

1. 【资料】注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

财务报表项目名称 资产总计 股东权益合计 营业收入 利润总额 净利润 金 额 180 000 88 000 240 000 36 000 24 120 【要求】

如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平；

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

答案：（1）以资产总额为基础确定的财务报表层次的重要水平=180000×0.5%=900万元 以净资产为基础确定的财务报表层次的重要水平=88000×1%=880万元

以营业收入为基础确定的财务报表层次的重要水平=240000×0.5%=1200万元 以净利润为基础确定的财务报表层次的重要水平=24120×5%=1206万元

所以XYZ股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平为880万元

(2)重要性与审计风险之间存在反向关系.审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系:重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高.

(3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少

2. 【资料】 A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）关于银行存款的内部控制：财务处负责支票的签署，外出时其职责由副代为履行；副负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务管理。负责签署支票的财务的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

【要求】针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

答案:（1）有严重缺陷。理由：因为如果财务与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副之手。同样地，如果副与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务、副外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 （2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。理由：因为一是未对财务的审批权限规定任何，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。 建议：经董事会指定财务的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。 3.【资料】新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作： （1）记录总账。

（2）记录应付款明细账。

（3）记录应收款明细账。

（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账。 （5）开具退货拒付通知书。 （6）调节银行对账单。

（7）处理并送存所收入的现金。

【要求】现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？ 答案：A ：（1）（5）（6）； B：（2）（3）； C：（4）（7）

4.【资料】审计人员对某公司存货的内部控制系统进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制系统的设计部门及控制者的职权范围，有关业务处理程序，会计记录的处理原则及有关凭证的传递程序等。

【要求】用调查表的形式，对存货的内部控制系统提出至少10个“问题” 答案:(1)存货入库是否有严格的验收制度? (2)存货的库存量是否合理? (3)仓库保管员的责任是否明确? (4)存货是否实行永续盘存制度?

(5)仓库保管员的明细账卡与业务部门或会计部门的存货账簿有无勾稽制约关系? (6)存货发出有无审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格?

(7)存货中的材料有无实行限额领料制度，领料中是否存在突破限额的现象，有关审批手续是否齐全?

(8)发料与发货的依据是否齐全，退料及进库的处理是否合规?

(9)存货是否进行定期或不定期的盘存，账实差异的处理是否合理。盘存的组织是否产生自动控制作用?

(10)存货的控制部门和有关人员是否认真履行了自己的职责? (11)有无经常性的检查和监督?

5．【资料】审计人员审查某仪器制造厂，对有关应收账款对内容控制进行了调查。该厂应收账款内部控制对实施程序是：

（1）业务部门收到订货单后，首先进行登记，然后审核订货单对内容和数量，确定能够如期供货后，编制一式两联对销货通知单，自留一联，另一联传给信用部门。 （2）信用部门根据销货通知单进行资信调查，并批准赊销。在销货通知单上签字盖章并传给运输部门。

（3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货通知单核发货物。填制出库单一式三联，自留一联并登记有关存货账簿，传给会计部门和业务部门各一联。 （4）运输部门办理托运，取得运单并交给开票部门。

（5）会计部门根据出库单和运单开具销货，并根据销货及出库单和运单编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。

（6）出纳人员收到货款，登记银行存款日记账，收到商业汇票时，应登记应收票据登记簿，然后交给会计人员制单、记账。

（7）会计部门及时催收尚未付清的应收账款。对确已无法收回的，经批准后可作为坏账处理。对已冲销的坏账，进行登记并加以控制，以免已冲销的坏账日后收回时被有关人员贪污。

【要求】（1）对该厂的应收账款业务的内部控制进行评审，指出其控制的弱点。（2）针对弱点，提出改进意见。

答案提示：（1）控制弱点为：第一，销货时缺少会计控制，会计部门不能及时掌握货物销售的情况，不能发现和防止销 货是否符合本厂规定的，尤其是价格的合理性问题；第

二，仓库核发货物没有会计控制，不利于控制客户应收账 款的数额；第三，没有制定销货退回的处理方法；第四，没有制定内部审计制度，没有及时与客户进行核对的制度

（2） 改进建议：第一，销货通知单应当采用一式三联，传给会计部门一联；第二，信用部门批准的销货通知单应传给会计 部门，会计部门据此开具销货，运输部门凭销货到仓库提货；第三，制定销货退回的处理办法；第四，制定 内部审计制度，及时与客户核对应收账款余额。

6. 【资料】下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥采购合同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨管理当局声明书；⑩货运提单复印件。

【要求】（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？ 答案：（1）外部证据有③④⑥⑧⑩；内部证据有①②⑤⑦⑨。

（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。

（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据，和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。 7.【资料】A注册会计师对甲企业2006年利润报表进行审计时，抽查了12月份的相关账薄，发现下列问题：

（1）12月5日。企业采用预收账款方式销售A产品，收到货款70200元，货物尚未发出。企业收到货款时的账务处理是： 借：银行存款70200 贷：主营业务收入60000

应交税费——应交（销项税额）10200

（2）12月11日，企业采用托收承付结算方式A产品100台给B公司，企业在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与该公期以来建立但商业关系，仍将商品发出，并办妥托收手续，企业作如下账务处理： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入100000

应缴税费——应交（销项税额）17000 借：主营业务成本50000 贷：库存商品 50000

（3）12月20日，企业采用交款提货方式销售B产品200台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账中均未记入。

（4）12月25日，上月售出的B产品50台，由于质量问题全部退回。产品已入库，但企业未作账务处理。

A产品单位售价1000元，单位成本500元；B产品单位售价1200元，单位成本800元。税率为17%。

【要求】指出该企业中销售业务中存在但问题，并计算应调整但主营业务收入利润。 答案：1.该企业在销售业务中存在的问题如下：

（1）在收入的确认和核算中违反了权责发生制原则和收入确认的条件。

（2）在成本结转方面违反了收入和费用配比的原则，成本结转没有与收入保持时间、口径上的一致。

（3）销售退回，应冲减退回当月的销售收入和销售成本。 应冲减主营业务收入=60 000+100 000+60 000=220 000 应冲减主营业务成本=50 000+160 000+40 000=250 000 应调增主营业务利润=250 000-220 000=30 000

8.【资料】某会计师事务所对某企业进行审计时，编制了销售收入分析表。具体数据如下： 200X年度销售收入分析表 单位：元

月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 实际收入额 计划收入额 318769 2230 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 2231 181435 4598537 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 4500000 上年度收入额 265380 148750 423880 336526 4137 363571 398275 2873 452788 534266 437659 331272 4393907 计划完成% 收入增长% 127.51 150.95 134.67 118.35 95.97 101.60 119.14 107.23 97.49 112.71 49.59 51.84 102.19 120.12 152.22 127.08 123.09 92.75 111.78 119.66 111.83 107.65 116.03 50.99 .77 104.66 编表人：xxx 复核人：xxx 主任会计师：xxx

要求：根据销售收入分析表，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。

答案：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好的完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高，从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度比较大，下半年前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，实际人员应将11和12两个月份作为审计的重点范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司收入的实际情况。如果没有外在因素和正当理由，注意审查该公司有无年末月份漏记，少记甚至隐瞒收入，为下年的经营情况打埋伏等问题。

9.【资料】某公司于200x年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为300万元，分3年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格（不考虑）为270万元，成本为210万元。该公司中第1年年末第会计处理为： 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 借：发出商品 2100000 贷：库存商品 2100000 借：主营业务成本 700000 贷：发出商品 700000

要求：指出该公司账务处理贷错误，并提出调账建议。

答案：按照新会计准则的要求，对上述事项做如下推导:该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资的性质，因此，该公司应按270万元确定收入，合同价款300万元和270万元的差额应当作为未实现融资收益，在3年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据年金现值系数表测算折现率为5.46%,即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项的账面余额，减去未实现的融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率的乘积即为当期应冲减的财务费用。因此，该公司200X年1月1日的会计分录为：

借：长期应收款 3 000 000 贷：主营业务收入 2 700 000 未实现的融资收益 300 000 第1年末的会计分录为： 借：银行存款 1 000 000

贷： 长期应收款1 000 000 同时，借：未实现的融资收益 147 420 贷：财务费用 147 420

有关计算如下：第1年=（3 000 000-300 000）X5.46%=147 420（元） 第2年=（2 000 000-152 580）X5.46%=100 869（元） 第3年=300 000-147 420-100 869=51711（元）

10.【资料】某会计师事务所中对某公司进行年度报表审计时，发现该公司“主营业务收入”账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差异，形成的期末产成品盘亏数量较大，原因不明。在进行了解时，主要责任人员的解释难以自圆其说，经过进一步深入调查了解，并对出库单据逐项核对，查明该公司的仓库保管员有向购货方多发货，从中收取“好处”的行为。由于保管员与外部人员串通给该公司造成的损失（按账面售价计算）为22600元，该产品的税率为17%。

要求：对上述事件进行分析，并提出加强管理、防止出现类似事项的建议。

答案：上述事件反映出该公司财产物资保管的内部控制制度存在严重缺陷。因为，如果在会计期末认真进行财产清查和相关的账项核对，就能够及时发现物资短缺，弥补漏洞；如果严格商品出库的 门卫负责制度，也会因票记数量和实发数量的相互制约而防止此类事件的发生。但就问题的性质来看，过失人负有主要责任，公司因此而受到的损失应由过失人承担。应作的会计分录为:

借：其他应收款——xx责任人 242 贷：库存商品——xx 产品 22600

应缴税费——应缴（销项税额转出） 3842

11.【资料】某会计师事务所对某公司进行年度报表审计时发现，该公司某类商品标价为每件1000元，若购买了该公司100件商品。即可在原价的基础上享受10%的折扣，A客户按提供的优惠条件购买了该公司100件商品。后来，由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按8%的折扣返还给B客户。该公司上面两项业务的会计分录为： 借：银行存款 90000 折扣与折让 10000

贷：主营业务收入 100000 借：销售费用 8000 贷：银行存款8000

要求：指出该公司账务处理的不当之处，分析带来的结果，并提出调账建议。 答案提示:该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误：

（1）销售过程中标明的折扣应是商业折扣，不是会计准则规定的现金折扣。因此这样的折扣不应该记入账中。正确的 会计分录应为： 借：银行存款 90000

贷：主营业务收入90000

（2）对客户让价应属销售折让，应在发生时直接冲减当期收入，即直接冲减“主营业务收入”账户。即使将其理解为销 售工作不当而付出的代价，将其记入“销售费用”账户也是错误的。 按准则要求的会计分录为：借：主营业务收入 贷：银行存款 该公司应按上述正确的会计分录进行账项调整。

12.【资料】2008年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账，发现以下情况：“应付账款——A工厂”的贷方余额为108000元，经查实系2007年向A工厂购买的原材料货款。 要求：（1）分析可能存在的问题

(2)应当采取何种审计程序进行审计，提出怎样的审计意见。

答案：1.可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如产品质量，规格或相互拖欠等，所以拒付货款；该公司故意拖欠，占用A工厂的资金；该公司记账错误。 应当采取的审计程序是：采用面询和函询的方法，对A工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时纠正。

13.【资料】注册会计师在检查ABC公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款300000元，运杂费3000元。财会部门将材料采购价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40千克，查明是在运输途中的合理损耗。 要求：分析可能存在的问题，提出审计意见。

答案提示:（1）上述资料描述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库部门验收在后，财会部门没有以验收单作为 记账依据，不但采购业务容易出错，账簿记录也容易混乱或造成账实不符。 (2). 注册会计师可作如下处理： (3). 第一，可以向 ABC 公司管理部门提出改进原材料采购方法的建议；(4 ) 第二，财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入期间费用。建议被 审计单位作出调整。审计调整分录为：

借：存货（原材料） 3000

贷：管理费用 3000

对于运输途中的合理损耗的短缺，不需要调整入库材料总金额（按规定，材料合理损耗应计入材料采购成本），但应调整材料明细账的入库材料的数量和单价。

14.【资料】ABC公司2009年8月购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的专用上注明的设备价款为30000元，额为5100元，另支付包装费400元，专业人员服务费300元，款项以银行存款支付。该公司作了如下会计分录： 借：固定资产 35800 贷：银行存款 35800

要求：分析可能存在的问题，提出审计意见。

答案：自2009年1月1日起，在全国范围内，购进固定资产（生产设备 ）的进项税额可以抵扣。

审计调整分录为：

借：应交税金——应交（进项税额） 5100 贷：固定资产 5100

15. 【资料】甲企业为从事房地产经营开发的企业，2007年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使

用，租赁期为10 年。当年10月1日，该写字楼完成开发并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2007年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。甲企业采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。甲企业的会计处理为： 借:投资性房地产——公允价值 92 000 000 贷:投资性房地产 90 000 000 营业外收入 2 000 000

【要求】请代注册会计师指出上述会计处理存在的问题。并指明正确的账务处理。

答案注册会计师应指出上述会计处理是错误的违反了企业会计准则的规定。正确帐务处理如下 

1.2007年10月1日甲公司开发完成写字楼并出租。 借:投资性房地产 -- 成本 90000000 贷:生产成本 9000000 

2.2007年12月31日按照公允价值为基础调整其帐面价值公允价值与原值之间的差额计入当期损益。

借:投资性房地产 --- 公允价值变动 2000000 贷:公允价值变动损益 200000

16.【资料】注册会计师审查某企业2007年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下：

项目 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 16000 5800 2350 24150 本期费用 119000 48200 100 183600 完工产品成本 108000 43200 15000 166200 月末在产品 27000 10800 3750 41550 【要求】（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本，列出计算过程。（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

答案提示：

(1)根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例

分配，则

完工产品负担的比率＝600÷﹙600＋300﹚＝2／3. 在产品负担的比率＝300÷﹙600＋300﹚＝1／3

因此完工甲产品成本中直接材料费用为：﹙16000＋119000﹚×2／3＝90000﹙元﹚. 在产品负担的直接材料费用为：﹙16000 ＋119000﹚×1／3＝45000﹙元﹚. 直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配， 即完工产品的分配率＝600÷ ﹙600﹢150﹚＝0.8. 在产品负担的比率＝0.2.经复核原计算结果正确。

因此完工甲产品总成本＝90000＋43200＋ 15000＝148200﹙元﹚. 单位成本＝148200／600＝247﹙元﹚.

月末在产品总成本＝45000＋10800＋3750＝ 59550﹙元﹚

（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了 18000 元，在产品成本少计了 18000 元。应进一步扩大审查范围，平价制造成本 会计的合理性，并在此基础上审查

对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所 得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。

17.【资料】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2007年2月，公司以其生产成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电售价每台为7000元，乙公司适用的税率为17%；乙公司购买电暖气出具了专用，税率为17%。100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。乙公司年末对上述事项未作账务处理。

【要求】请代注册会计师A指出上述行为存在的问题，并指明正确的账务处理。 答案

一.发放彩电的账务处理 彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000元

彩电的销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17% =101 150+17 850=119 000元

公司决定发放非货币性福利时应作如下账务处理 借:生产成本 696150 管理费用 122850

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时应作如下账务处理 借:应付职工薪酬——非货币性福利 819 000 贷:主营业务收人 700 000

应交税费——应交销项税额 119 000 借:主营业务成本 500 000 贷:库存商品 500 000 

二.发放电暖气的账务处理 电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000元

电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500元 公司决定发放非货币性福利时应作如下账务处理 借:生产成本 49725

管理费用 8775

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 58500 购买电暖气时公司应作如下账务处理 借:应付职工薪酬——非货币性福利 58500 贷:银行存款 58 500

18.【资料】注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）： 长期借款项目附注：2007年年末余额13730万元。

金额 （万元） A银行第一营业部 1800 B银行第一营业部 11650 C银行第一营业部 280 合计 13730 贷款单位 借款期限 2005年8月—2009年7月 2004年9月—2008年8月 2007年1月—2009年1月 年利率 借款条件 6.72% 5.65% 5.925% 抵押借款 抵押借款 担保借款 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

答案：可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11 650长期借款的借款期限为“2008年9月—2012年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。

19.【资料】2007年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入ABC公司发行的股票2000000股，占ABC公司有表决权股份的5%，对ABC公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

（1）2007年5月10日，甲公司收到ABC公司发放的上年现金股利400000元。

（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

甲公司年末的账务处理为：

借：可供出售金融资产 26000000 投资收益 4000000

贷：可供出售金融资产 30000000

【要求】请代注册会计师A指出上述账务处理存在的问题，并指明正确的账务处理。

答案提示：计提的存货跌价准备属于可抵扣暂时性差异，为了避免以后年度遗忘转回暂时性差异，应将可抵扣暂时性 差异对所得税的影响，按照企业会计准则的规定确认为递延所得税资产，通过“递延所得税资产”科目进行核算。本例中，当期所得税费用为 325 万元，递延所得税为 25 万元（100X25%）。审计调整分录如下： 借：递延所得税资产250000 贷：所得税费用 250000

20.【资料】乙注册会计师在对P公司2007年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2007年12月31日银行存款余额调节表。

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函 （3）取得开户银行2008年1月31日的银行对账单。

【要求】（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？

（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？ （3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？

（4）请问乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，能证实2007年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？

答案：（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行存款、借款。

（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性、以及资产负债表日后的入账情况。

(4)乙注册会计师索取开户银行2008年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。