2020年中级会计实务试题4407

单选题

1、初步统计，2003年我国全年全社会固定资产投资55118亿元，比上年增长26.7%，平均每月增加投资()亿元。 A．968 B．1673 C．3367 D．4593

多选题

2、下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有()。 A．外汇汇率发生较大变动

B．资产负债表日前出售的商品在资产负债表日后期间退回 C．企业合并或控股权的出售 D．募集新股

多选题

3、下列各项中，属于固定资产特征的有______。 A．可供企业营业使用 B．成本能够可靠地计量 C．使用期限长

D．单位价值较高具有可衡量的未来经济利益 E．没有实物形态

单选题

4、关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列做法中正确的是（） A．对租入的固定资产视同自有资产计提折旧 B．承租人发生的初始直接费用应计入租入资产成本 C．在租赁开始日租入资产不作为本企业资产计价入账 D．在实际发生或有租金时，应将或有租金计入资本公积

单选题

5、甲股份有限公司为建造某固定资产于2005年1月1日按溢价发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为10000元，发行价格为10300万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3.06%。溢价采用直线法摊销。该固定资产建造采用出包方式。2005年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1000万元；4月1日，支付工程进度款2000万元；4月1日至8月31日进行工程质量和安全检查停工，9月1日重新开工，9月1日支付工程进度款3000万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2005年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。 A．70 B．107.1 C．82.5 D．137.96

简答题

6、甲公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，并兼营房屋租赁业务，该公司适用增值税税率为17%，销售价格中不含增值税。假定甲公司发生如下交易： (1)甲公司董事会于2005年11月9日决议，以其一栋经营用房与乙房地产公司的一栋商品房进行交换，交换后，甲公司将换入的房屋作为经营出租用房，乙公司将换入的房屋作为管理部门的办公楼。甲公司换出房屋时的账面原价为1800万元，已提折旧400万元，计税价格和公允价值均为1200万元；乙公司换出房屋时的账面原价为900万元，计税价格和公允价值均为1080万元。经双方协商，由乙公司补付给甲公司120万元现金。双方签订。的协议于2006年4月10日分别经甲公司、乙公司股东大会批准，并于2006年5月10日办理了房地产转让过户手续，乙公司支付给甲公司的现金于同日收到存入银行。上述房屋交换所涉及的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。

(2)甲公司于2004年1月1日购买丙公司(股份有限公司)的商品一批，购买价格为5000万元，增值税进项税额为850万元，甲公司当日开出6个月带息商品承兑汇票，票面年利率4%，票据到期后不再计息。甲公司于票据到期日未能偿还欠款。2004年12月5日甲公司董事会决议，以其存货中的其他商品抵偿应付丙

公司的账款，并于2004年12月20日与丙公司签订了协议。甲公司用以抵偿债务的商品的账面余额为4600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为4800万元。协议同时规定，由甲公司支付给丙公司200万元。甲公司与丙公司已于2005年4月20日办理了商品所有权有关的转让手续，甲公司于同日支付丙公司200万元。丙公司收到的商品作为库存商品。 要求：

(1)请说明甲公司有关资产交换和以存货抵偿债务应当在哪一年度进行会计处理； (2)根据上述资料(1)分别编制甲公司、乙公司与资产交换相关的会计分录； (3)根据上述资料(2)分别编制甲公司、丙公司与抵偿债务相关的会计分录。

单选题

7、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。 A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

多选题

8、某公司发生以下情况：

(1)公司接受上级有关单位审核，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额是正确的，更改处盖有出具单位的相关印章。公司以该发票为原始凭证进行账务处理并人账。 (2)公司一供货商多次上门催要逾期货款，经公司负责人同意，会计主管张某让出纳员将一张25万元的转账支票交给供货商。供货商向银行提示付款时，银行以该公司的银行存款余额不足25万元为由予以退票。

(3)公司对外报送2011年年度会计报告，公司董事会研究决定，公司对外报送的财务会计报告由公司财务总监签字、盖章后报出。

(4)公司财务部门搬人新的办公室，财务人员将保管期满的会计档案全部销毁。在销毁的会计档案中，有保管期满但尚在使用的一台机器的原始凭证。 (5)该公司原出纳张某在出纳工作期间的有些资料存在一些问题，而接替者刘某

在交接时并未发现。检查人员在了解情况时，原出纳张某说：“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任，责任由接替者刘某承担。” 该公司销毁会计档案的行为，下列说法正确的是()。 A．由于搬迁，所以该公司销毁会计档案的行为是合法的 B．该公司销毁会计档案的行为是违法的 C．会计档案只要保管期满就可以销毁

D．该公司应该把尚在使用的一台机器的原始凭证单独抽出立卷

单选题

9、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。 A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

单选题

10、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。 A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

单选题

11、甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月l0日甲企业收到退货。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是()。

A．作为2007年资产负债表日后事项的调整事项 B．作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项

C．作为2008年资产负债表日后事项的调整事项 D．作为2008年当期正常事项

单选题

12、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。 A．收发计量差错造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

多选题

13、关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有()。 A．企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 B．企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

C．企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

D．企业可以同时采用成本计量模式和公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量

单选题

14、如果考虑货币时间价值，固定资产平均年成本是未来使用年限内现金流出总现值除以（）。 A．年金终值系数 B．年金现值系数 C．使用年限 D．原始投资额

多选题

15、根据《企业会计准则第4号――固定资产》规定，企业应当对持有待售固定

资产的预计净残值进行调整。下列有关持有待售固定资产的表述中，正确的有()。 A．从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理 B．应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 C．应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量 D．符合持有待售条件时固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益

E．符合持有待售条件时固定资产的原账面价值小于预计净残值，应作为营业外收入计入当期损益

多选题

16、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：

(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。

(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。

(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。

(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。

(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。

(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至7题。 下列事项中属于会计估计变更的有()。

A．固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

B．出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产 C．低值易耗品核算方法的改变 D．建造合同收入确认方法的改变 E．坏账准备计提比例的改变

单选题

17、下列资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A．按期履行报告年度签订的商品购销合同 B．以前年度销售的商品发生退回 C．出售重要的子公司 D．火灾造成重大损失

单选题

18、甲公司2009年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比税法允许扣除的工资超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2009年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2009年的净利润为()万元。 A．750 B．786.5 C．819.5 D．753.5

单选题

19、下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是()。 A．资产负债表日发生的销货并退回的事项

B．在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动 C．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额 D．发行债券

多选题

20、关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法正确的有()。 A．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 B．同一企业一般只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

C．投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式

D．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更

E．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，一般情况下不得从公允价值模式转为成本模式

单选题

21、下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的有()。 A．购货方获得的商业折扣 B．购货方获得的销售折让 C．购货方获得的现金折扣 D．购货方放弃的现金折扣

多选题

22、下列各项，按规定应计入营业外支出的有()。 A．无形资产出售净损失 B．固定资产出售净损失 C．业务招待费 D．对外捐赠

多选题

23、甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

(1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资

20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

(3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

(7)20×9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。20×9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。 A．管理用无形资产于变更日的计税基础为300万元 B．管理用无形资产于变更日应追溯调整留存收益 C．符合资本化条件的开发费用应确认递延所得税资产

D．变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，调整期初留存收益和递延所得税负债。

E．对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

多选题

24、根据会计准则的规定，下列各项中，不应确认为期间费用的有()。

A．房地产企业为开发房地产而借入款项发生的借款利息，开发产品尚未完工 B．提取在建工程人员福利费 C．建造合同预计损失 D．债务重组损失

E．收发计量差错造成的存货短缺

单选题

25、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是()。

A．应区分报告年度和以前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数

B．应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目

C．对于报告年度的重大、非重大会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目

D．均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目

单选题

26、某企业投资性房地产采用成本计量模式。2010年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。2010年应该计提的折旧额为()万元。 A．12 B．20 C．12.38 D．10

多选题

27、下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有()。

A．出售无形资产发生的净损失 B．计提行政管理部门固定资产折旧 C．办理银行承兑汇票支付的手续费 D．收到增值税税费返还

E．出售交易性金融资产发生的净损失

单选题

28、下列说法正确的有()。

A．固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用 B．固定资产修理费用，应当计入到在建工程中

C．与固定资产有关的后续支出，如果符合固定资产的定义，则应资本化 D．经营租赁方式租入的固定资产视同自有资产处理，并按照一定的方法计提折旧

单选题

29、甲公司2×10年12月31日库存X模具1万件，单位成本为200元。2×10年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。12月31日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5000件，合同价格为每件190元，供货13期为2×11年1月5日。假定不考虑其他相关税费，此前该模具以前未计提减值准备，2×10年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为()万元。 A．10.5 B．11 C．16 D．21

单选题

30、企业对于已计入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。 A．收发计量差错造成的存货净损失

B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失

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1-答案：A [解析] 掌握

2-答案：A,C,D

[解析] 资产负债表日前出售的商品在资产负债表日后期间退回属于资产负债表日后调整事项。

3-答案：A,C,E 暂无解析

4-答案：C 暂无解析

5-答案：A

[解析] 累计支出加权平均数＝1000×(12/12)+2000×(9/12)+3000×(4/12)＝3500 (万元)，资本化率＝(10000×3.06%-300/3)/10300＝2%；资本化金额＝3500×2%＝70 (万元)。注意：进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，不需要暂停资本化。

6-答案：(1) 上述交易(1)应当在2006年度进行会计处理； 暂无解析

7-答案：A

[解析] 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

8-答案：B,D

[解析] 会计档案的销毁

9-答案：A

[解析] 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

10-答案：A

[解析] 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

11-答案：D

[解析] 该事项属于2008年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义；因此不属于企业的资产负债表日后事项。

12-答案：A

[解析] 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。

13-答案：B,C

[解析] 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

14-答案：B

[解析] 固定资产平均年成本是指该资产引起现金流出的年平均值。考虑货币时间价值时，首先计算现金流出的总现值，然后分摊给每一年。

15-答案：A,B,D

[解析] 企业对于持有待售的固定资产，应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，从另一个角度讲，若原账面价值大于预计净残值，应确认资产减值损失，反之，不应调增其账面价值。所以选项ABD正确。

16-答案：A,C,E

[解析] 选项B和D均属于会计政策变更。

17-答案：B

[解析] 选项A属于企业当期发生的日常经营活动事项，选项CD是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的与资产负债表日存在状况无关的事项，属于资产负债表日后非调整事项。

18-答案：D

[解析] 当期所得税费用=(1000+50-100)×25%=237.5(万元)，递延所得税费用=(5000-4700)×25%-66=9(万元)，所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)，净利润=1000-246.5=753.5(万元)。资产负债表债务法进行所得税会计处理，在不存在其他纳税调整事项和所得税税率变更等情况下，本期所得税费用是按税前会计利润乘以现行税率计算的结果。

19-答案：C

[解析] 选项A不属于资产负债表口后事项；选项B和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项C属于资产负债表日后事项中的调整事项。

20-答案：B,C,D,E

[解析] 选项A，已采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件的情况下可以转为公允价值模式计量，作为政策变更处理。

21-答案：C

[解析] 对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理；购货方获得的商业折扣不需进行账务处理；购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确认收入的账务处理且不属于资产负债表日后事项的，应冲减主营业务收入和有关税金等：如销售企业未作确认收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收入；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。

22-答案：A,B,D

[解析] 业务招待费计入企业的管理费用；

23-答案：A,D,E

[解析] 变更日无形资产的计税基础=500-500÷10×4=300(万元)；将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不能进行追溯调整；符合资本化条件的开发费用，虽然账面价值小于

计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件；投资性房地产后续计量模式的改变属于会计政策变更，变更日对出租办公楼调增其账而价值，并调整期初留存收益和递延所得税负债。对子公司(A公司)投资的后续计量由权益法改为成本法符合会计政策变更的条件，属于会计政策变更。

24-答案：A,B,C,D

[解析] 选项A，应资本化，计入开发产品成本中；选项B，应计入在建工程成本中；选项C，计入资产减值损失中；选项D，计入营业外支出；选项E，应计入管理费用，属于期间费用。

25-答案：D

[解析] 按照现行规定，在报告年度会计报表未报出的情况下，以前年度包括报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表。涉及以前年度重大会计差错，还应同时按照重大会计差错的处理原则进行调整，即调整报告年度报表相关项目能够调整到的最早期间的数据。

26-答案：C

[解析] 购入的作为投资性房地产的建筑物采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产一样。当月增加，当月不计提折旧。所以2010年应该计提折旧的时间为11个月。2010年计提折旧=(300-30)÷20×11÷12=12.38(万元)。因此，本题的正确答案为C。

27-答案：B,C,D

[解析] 出售无形资产发生的净损失计入营业外支出不影响营业利润；收到增值税税费返还计入营业外收入，不影响营业利润。

28-答案：C

[解析] 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期营业外支出。对于经营租赁方式租入的固定资产，不能取得所有权，不计提折旧。

29-答案：C

[解析] 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约

定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：

30-答案：A

[解析] 自然灾害造成的存货净损失应计入“营业外支出”科目，应由保险公司和过失人支付赔偿的损失，应计入“其他应收款”科目。