糕 基于会计基础工作的企业内部控制分析 郑立 上海南方水泥有限公司 【摘要】面对当前国内经济形势的复杂变化，企业必须加强和完善企业内部控制机制，并从内部控制的基础环节——会计基础工作 抓起。本文阐述了会计基础工作与企业内部控制的关系，分析了会计基础工作存在的问题及原因，提出从会计基础工作抓起，通过细化 基础工作及企业财务管理水平，发现问题、堵住可能存在的漏洞，提高内部控制效果，促进企业实现经营战略目标。 【关键词】会计基础工作；内控体系；改进对策 一、会计基础工作与企业内部控制的关系 甚至随意涂改附件；以虚假入账，无法判定该经济业务是否真实。 企业内部控制可以分为企业层面控制和业务层面控制。企业层 比如采购劳保用品，为了节省开票税金不要求对方提供，事后 面控制，是指对企业控制目标实现具有重大影响的控制，一般与内 再找其他报销人账就属于提供不真实的凭证，这就要求财务部 部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关。业务层面控 门要审核原始凭证及业务内容是否一致，票面要素是否完整准确。 制包括资金活动、采购业务、销售业务、资产管理、研究与开发、 ２．不按财务核算规定进行会计核算，人为财务数据 工程项目、合同管理、全面预算、信息系统等。其中资金活动大多 内控制度不健全，不按规定设置账簿、记账和结账，或者结账 与货币资金相关，由于货币资金流动性很强，出现错弊的可能性也 不及时。擅自扩大开支标准和范围，虚列往来、收支，人为调整会 比较大，所以资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环 计科目。比如不按时登记收入成本，造成当期收支不匹配、财务报 节，而货币资金的收付、审核、记账工作都是与会计基础工作密切 表及财务分析不准确，影响经营者判断及决策；收款付款不及时人 相联的。 账，造成账实不符，甚至不按会计法规定设置两套账，多列成本少 ３．无视财经纪律，轻视现金管理 会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统 记收入、偷逃税款，给国家造成损失。 称，其涵盖内容很多，包括会计机构设置、会计人员配备、会计人 员职业道德、会计工作交接、会计核算、登记会计账簿、编制财务 违反现金管理条例规定，转移资产，私设小金库；超限额支付 报告、会计监督、内部控制制度等方面内容。会计基础工作质量的 现金，或未经批准坐支现金。比如出纳收到现金后，不按规定到银 高低，一方面是依靠会计人员的专业技术水平及职业素养，另一方 行解款就直接用于报销支付，或支付大额现金，从中截留部分回扣； 面则是依靠业务流程中各关键节点的内控制度是否完善有效。比如 或设置账外账，用于支付非法开支；甚至有的出纳认为个人暂时挪 出纳人员不能承担销售会计、凭证填制与审核不应该为同一个人、 用现金不要紧，等检查时再补上，从小钱开始，发展到大钱，最终 办理资金业务的相关印鉴和票据不能由同一人保管都属于内控制度 形成挪用贪污。 中的要求。 ４．放弃职业道德底线 会计基础工作与企业内部控制工作是相互依存、密不可分的。 违反会计职业道德，不认真行使会计监督权，甚至参与违法违 会计基础工作围绕企业资金的流转活动，体现在会计业务记录、控 经活动，为违法违经活动出谋划策。比如在领导授意下，财务人员 制、管理的全过程中，而企业内部控制则是对这个过程合法性、合 转移收入、虚挂成本、偷逃税款等。 规性的监督、检查和反馈。只有实现会计基础工作规范化，杜绝在 ５．岗位职责不明确 实行电算化管理的单位，岗位设置不清，职责不明，有的单位 每一个环节可能出现的错误，才能保证财务数据的真实性准确性， 为内部会计控制创造良好的条件，也只有会计基础工作体系实现了 或限于人手，或限于对电算化软件熟悉程度不同，致使会计基础工 规范化，才能体现出财务内控管理体系是有效的。所以说，会计基 作规范达不到要求。比如出纳兼任记账或销售及往来账目的核对登 础工作规范化是健全和完善内部控制的有效途径，而会计基础工作 记工作，利用岗位之便通过更改账目从中谋取私利等。 规范必须通过健全的内控制度来保障。 ６．档案管理不规范 会计档案归档不及时，不规范。一些性文件没有纳入会计 二、会计基础工作的现状及其存在的问题 由于每个企业的管理水平及会计人员业务水平参差不齐，对会 文档，一旦发生争议，无法查找依据。比如采购合同或一些特 计基础规范工作的认识也不尽一致，会计基础工作质量很大程度上 殊业务处理的批复文件未直接附在相关凭证后或未及时归档，检查 是依靠企业总经理和财务经理对该项工作的认识，以及上级管理部 及审核时无法判断该笔业务的真实性及合法性。 门对该项工作的重视程度或检查程度。根据实际情况，会计基础工 三、会计基础工作影响企业内部控制效果的根源分析 由于会计基础工作不规范，影响了企业内部控制效果，分析其 原因，大致包括以下几条： １．企业管理者不重视，对于财务部门只强调服务性不强调监督性 作中通常存在以下问题： １．未认真核实原始凭证的真实性、合理性 不按会计制度规定取得合法的原始凭证，或提供原始凭证不真 实、不合理、不合法；附件控制不严，无附件或附件不全就列账， 单位领导对会计工作不够重视，尤其是对会计基础工作了解少。 ２４６中国经贸 研究嚣 认为会计工作就是收收支支、票据审核、凭证装订等类似的事，只 日常零星支出限额，用于小额零星支出和应急支出，多余资金通 要稳重、听话就是好同志，会计知识学习和更新无所谓；忽略了会 过银行系统自动归集到母公司指定账户，在月度计划审批后根据 计信息要真实可靠性这一重要问题，财务控制管理不再以真实性为 实际经营需要定期下拔到各子公司，实现收支两条线管理。还有 首要目标，而是将单位的效益放在首位；在人员配备上也向业务上 联合重组的股权支出、工程项目支出等资本性支出，必须要报到 倾斜，随意调换会计人员、会计机构负责人，使不符合任职条件的 母公司审批才能进行支付。 人担任会计机构负责人。这种管理思想造成部分财务管理人员一味 通过这些措施，可以有效地规避企业或个人私自转移资金、设 听从单位领导的吩咐，不但不能正确领导本单位的财务管理工作、 置账外账、违规支付各项预算外开支、通过筹资谋取私利等违规行 不履行会计监督职能，甚至协助单位领导做假账，做出一些违反规 为，降低了资金从筹资、投资到营运活动中可能存在的风险。 定的行为。 ２．会计人员素质有待提高 ２．细化强化固定资产管理 对固定资产的申购、验收、调拔、租赁报废及出售等业务流程 个别会计人员素质不高，会计工作随意Ｉ生大，记账结账不符合 及审批权限进行规定、划分固定资产管理机构及职责，统一折旧标 规定，附件不全、手续不清，差错严重。对于库存现金、存货、固 准。比如集团公司对各级子公司分配审批权限，三级子公司审批购 定资产等，有的未做到账务与业务部门台账的核对，有些虽然做到 置５０万元以下资产，二级子公司可以审批５０至２００万的资产购置 账务与业务部门台账的核对，但未做到与实物的核对，造成账面无 等。实行固定资产集中管理，所有固定资产建立固定资产卡片，并 法真实反映资产状况。结果就造成财产不实、家底不清、数据不准、 将每项资产的信息（包括资产的品牌型号、购置时间、管理部门、 信息无用，使决策者、投资者、债权人等接收的是虚假的信息，不 管理人员、资产原值等）全部录入固定资产系统。定期盘点，要求 做到账实相符、账卡相符，发现差异当月查明当月解决。通过资产 利于正确的决策、投资。 ３．内部监督机制不健全，规章制度形同虚设 管理办法，可以避免随意购置固定资产，提高资产管控力度，防范 单位内部监督制约机制不健全，或者是有了制度但流于形式， 人为因素造成资产丢失毁损的风险。 有时并非是财务人员不想实施监督，而是现行人事造成的。一 ３．细化工程项目管理办法 方面是单位内部管理制度不完善、不到位，对单位领导约束弱化， 加强项目立项、招标、造价、验收等方面的会计控制，资本性 另一方面是相关业务人员碍于面子，知道问题不反映、不制止，造 支出实行额度和双流程控制，即年度资本性支出预算额度控制、项 成内部财务监督不到位，各项规章制度形同虚设。比如内部签字程 目审批流程和资金支出流程控制，防止企业各部门或集团下属公司 序就是相关业务互相牵制的体现，但是有的企业领导认为这就是种 未经审批私自投资新建工程项目，并通过项目开支变相谋取私利。 形式，未经审批也未按规定履行签字程序，私自付款、私自报销， 就会使有些人员有可乘之机，从而出现一些违规行为。 ４．上级部门监管不力 ４．重视互相牵制岗位权限分配，加强财务人员培训与基础规范 检查工作 建议实行财务负责人委派制，对出纳及销售往来账登记等岗位 上级主管部门对企业管理没有负起检查监督的责任，财政、审 实行定期轮岗制，加强业务互相牵制度，重视内部签字手续及稽核 计、监察部门也没有真正负起责任，有的领导还错误认为会计基础 检查，定期组织召开单位内部互相检查的活动，促进各岗位之间、工作是各单位的内部事务，上级部门不必过于干预。也有一些上级 集团内部各公司之间互通有无，学优去劣，提高整体财务队伍的水 检查就是走过场、应付事，甚至提前通知被检查单位，缺乏对会计 平。加强对财务人员的业务、思想进行培训，强调财务人员必须遵 基础工作的全面检查、监督、指导，造成这些单位的会计基础工作 守国家财经法律法规及单位规章制度，提高会计人员职业道德修养， 做到公私分明。通过一系列强化措施，提高会计人员水平和会计基 实际上长期处于无人检查的状态。 四、基于会计基础工作改进的内部控制提升对策 础工作质量，从而提高内控管理水平，降低企业经营风险。 五、结论 通过上述对企业会计基础工作与内部控制的现状及影响因素的 分析，我们也可以看到，一个企业如果仅靠企业领导人的聪明才智， 本文阐述了会计基础工作与企业内部控制的关系，分析了会计 没有严格的内控制度是很难发展壮大的，只有将基础工作做扎实， 基础工作存在的问题及问题产生的根源，提出要对与企业会计基础 完善内部控制，才能在日益激烈的竞争中立于不败之地。结合实际 工作密切相关的活动进行细化并列举了一些细化措施。会计基础工 操作情况，笔者建议细化与企业会计基础工作密切相关的资金活动、 作是一个单位经济运行的基础空间，它不是一时解决便可终生受益 资产管理、工程项目、财务人员配置及权限分配制度，细化措施如下： 的单一事项，而是一项长效机制。笔者认为只有不断完善企业会计 基础工作，从小事人手，谨小慎微，防微杜渐，才能实现企业内部 １．细化资金管理办法 实行资金集中管理、收支两条线管理、通过定时支付管理、支 控制的正常运转，及时防范企业运营中的各类风险隐患，保证企业 付账户限额控制、资金计划管理、资本性支出管理等，建立以现金 持续健康发展下去。 流量控制为重点的资金体系，统一筹融资，提高资金使用效率， 参考文献： 防范资金风险和财务风险。 ［１］刘春才基于会计基础视角的内部控制风险规避分析 财会研究， 对于集团公司可以实行银行账户集中审批制，各级子公司新 １８）：２７ 开账户必须逐级申报，母公司负责终审，未经批准，各级子公司 ２０１１（不得擅自开立、变更银行账户。全面实行资金预算管理，各级子 后下发执行，无资金预算不得进行支付。实施支付账户限额控制 『２】刘增伟探讨企业会计基础工作存在的问题卟现代经济信息，２０１０ １２２ 公司每月初编制月度资金预算，逐级上报到母公司，母公司审批 （１１）：［３１唐洋．内部控制视角下的会计基础工作的发展与完善Ｕ］．财政监督， １）：２６ 与资金集中管理，就是依据各子公司规模大小，核定其支出账户 ２０１２（Ｃｈｉｎａ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｕｐｄａｔｅ ２４７
