论会计诚信和职业道德问题及对策

1 绪论

会计职业作为社会经济活动中的一个特殊职业,其职业道德与其他职业道德相比有其自身特征,并直接影响着社会经济的发展和经济秩序的健康运行,在经济活动中具有非常重要的作用。目前,会计信息失真问题,已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。会计职业道德好坏是导致会计信息失真、影响会计工作质量的关键所在。

2 会计人员职业道德失范与诚信缺乏的问题和现状分析

会计职业道德是财经法规、财会制度所不能替代的。当前我国会计从职业人员的会计职业道德出现了一定的偏差现象，表现在以下几方面：

2.1 会计人员职业道德观念淡薄

在现实生活中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享受主义膨胀，丧失了最起码的法制观念。故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便谋取私利，这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强会计人员职业道德教育的紧迫性。财政部发布的对部门行业2007年度会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账簿、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%，部分企业事业单位会计信息严重失真,假账盛行。

2.2 受主客观利益驱动，诚信严重缺失

会计从业人员受个人利益的驱动和对现实的被动妥协，违反了实事求是、客观公正的会计道德规范。一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，挺而走险，大肆造假。另外，会计人员在企事业单位的地位具有天然的从属性，不可避免地从属于所在企事业单位的文化层次及负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员不能坚持实事求是、客观公正的原则，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。还有一些大公司发生财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。

2.3 法制观念淡薄

会计监怪制约机制缺乏长效机制一些会计人员缺乏职业思想和敬业精神，不关心国家法律、不学习会计法规、不知道或不愿意遵纪守法、依法办事，只知道按领导的意思执行。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊，这是会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如企事业单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行.但这种内部审计在相当多的单位完全是形式，基本上起不到监督的作用[2]。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

2.4 会计业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

我国有近千万财务工作人员，但中高级职称人员占不到五分之一，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度不了解，专业技术能力较差，职业能力明显不够，业务素质比较低下，在工作中缺乏精益求精的精神。由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

2.5 会计诚信缺乏

现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。这已成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。主要表现在：

2.5.1 追求私利、监守自盗

一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿和会计报表。

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2.5.2 违背原则,弄虚作假

一些注册会计师和会计师事务所在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计造假行为，充当了被审计单位会计失真的保护伞，给国家和股东的利益造成严重损失。

3 会计职业道德问题形成的原因分析

3.1 企单位外部社会变革及市场经济对价值观念的冲击

随着计划经济向市场经济的转变、社会变革的日益加深，以及市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念都随之发生变化。人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义，集体主义等思想削弱，致使社会上一些丑恶现象大量出现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。由于利益驱动的负面影响，人们的道德标准下滑，真假是非界限模糊，无法抑制人们的不良心欲，进而导致不道德行为。

在会计工作中也遇到了经济发展与道德冲突的困惑。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占据了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占上风，导致了会计信息失真。另外，会计职业道德规范体系不完善，对违反会计职业道德行为的处罚苍白无力，也是会计职业道德严重缺失的重要原因。

3.2 企业单位内部的不利影响因紊

会计从业人员是单位内部的工作人员，受聘、受雇于企事业单位的领导者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性。虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，但是会计人员却很难达到这种程度。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与会计从业人员的会计职业道德教育不够极有关系。

3.2.1 会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德

当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的现象。从近年来公开曝光的会计造假案中，提供虚假财务报告等违法行为的重要原因是单位负责人的授意、指使、强令所致。会计人员为了个人得失和饭碗，不能坚持依法办事，不能恪守会计职业道德。另外,我国会计人员坚持职业道德的外部法律保障和法律救

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济制度不完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

3.2.2 会计人员的职业道德素质偏低

会计人员职业道德失范的原因是多方面的，其中一部分会计人员表现出来的非职业道德行为，不是别的原因造成的，而主要源自其自身道德素质不高。这些会计人员在做出违反职业道德的行为时，一般都是在基本职权范围内，且又出于主观故意，主动而为。素质较低的财会人员，由于其认识水平的局限性，在对经济事项的确认、计量、报告中不可避免地会出现会计数据脱离实际情况，导致会计信息不真实。

3.2.3 缺乏会计职业道德的自律组织

会计职业道德自律，从本质上看从来就不是会计人员个体的事情，而是会计职业界整体的自律。因此，要实现会计职业团体自律，建立健全相应的自律管理机构就是首要的任务，它是实现会计人员自律的基本组织保障。目前，我国尚未建立专门的会计职业道德自律组织，这对于加强会计人员职业道德的监管，对我国会计职业道德建设的发展和完善，均会产生一定的影响。

3.2.4 对会计人员的职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和有效措施。 会计人员道德素质偏低，虽然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分，但是具体来说与教育不够有很大关系。在我国的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。而在参加工作后，会计人员继续教育规定中虽有职业道德内容，但实际上从未见到职业道德培训。此外，造成会计人员职业道德缺失的原因还有很多，如会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力，对道德优劣表现赏罚不明等。

4 加强会计诚信和职业道德建设的必要性

《会计法》第39条明确规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义

4.1 加强会计职业道德和诚信建设是建立社会主义市场经济体制的需要

建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条： （1）是建立法制严明、公平竞争的市场体系； （2）是建立强有力的宏观调控体系；

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（3）是建立现代企业制度。

这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水推偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”。

4.2 加强会计职业道德和诚信建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是后者起着重大的作用。在现实生活中，法律、法规很难完全保证和满足有些利益和要求，况且法规往往滞后于现实。所以，要提高会计工作质量，要提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，作一个德才兼备的理财者和管理者。

5 强化会计职业道德和诚信建设的对策措施

加强会计职业道德建设,解决会计诚信缺乏的建议和对策针对会计人员职业道德的失范和会计诚信缺乏的现状,仅有法律制度的约束是不够的。为了使广大会计人员都能够崇尚诚实守信、客观公正的职业意识,必须加强会计职业道德建设，现建议如下：

5.1 推进会计诚信建设，必须加强宣传教育，启发会计人员的良知

首先应加强会计诚信信念教育。理想信念是立身之本，也是道德之魂。会计人员必须树立正确的世界观、人生观、价值观，培养会计诚信理念，真正把诚信作为自己安身立命的根本，努力实现“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的会计工作目标。其次还应加强诚信道德教育，要以人的全面发展为基本点，把诚信教育融进每一个会计人员的内心，使其深刻认识自我以及自我与他人、与社会、与国家的关系，认识诚信的重要，理解诚信的内涵，领会诚信的要求，履行诚信的规范，培养自己诚信的职业道德，提高自己选择行为和识别善恶的能力，增强履行职业道德义务的自觉性。

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5.2 改造会计环境

会计环境是会计赖以生存、发展的社会环境，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。会计环境与会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，一方面，会计人员面对日益纷繁复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求。另一方面，会计人员又要积极改变和改善会计环境对会计职业道德的不良影响。我国目前正处于社会主义市场经济的初级阶段，会计职业道德规范也必然遇到一定的阻碍，其主要原因之一就是外部环境的干扰。政府诚信建设是会计诚信建设的基石，要推动会计诚信体系的建设，应当首先解决政府在会计诚信体系建设的定位问题，把政府在会计诚信体系建设中的作用明确起来。

会计人员不仅工作在会计领域,更生活在社会大环境中,其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个道德意识淡漠,公共意识低下的社会环境中,不可能营造出高品位的会计职业道德。净化会计职业环境,不是光靠会计职业界的努力所能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法律、法规以及各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义文明建设的今天,各行各业都应自觉提高职业道德意识,从而营造出建设会计职业道德的和谐环境,使全社会形成诚实守信的氛围。

5.3 提高会计人员职业道德丧失成本和遵守职业道德收益

会计人员职业道德丧失成本是指由于会计人员因违背职业道德,弄虚作假,编制严重失实的财务会计报告而承担行政处罚、解聘、吊销从业资格甚至负刑事责任等所付出的代价。提高会计人员职业道德丧失成本在于用行政、法律、经济等手段遏制会计人员的不道德行为,使其取得的收益远远下几个难点需要考虑: 低于成本,使会计人员深深认识到会计作假得不偿失。同时,为了鼓励会计人员的道德行为,应在加大对不道德行为惩罚力度的同时,还应对会计人员的道德和诚信行为进行补偿和奖励,建立一套良性机制,使会计人员从被动的、外部强压的遵守职业道德,过渡到自觉自愿地形成良好的道德意识和行为,充分发挥会计监督的职能。

5.4 建立会计职业道德检查和奖惩机制

首先，应该加强社会监督，应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量。对会计人员进行社会评价, 增强其荣辱感, 形成外在的他律机制。进行社会评价的基本形式是

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社会舆论, 它具有特殊的内在威慑力, 其源于全社会的某种价值取向, 背离这种价值取向即会遭受社会舆论的谴责。对于造假账的社会舆论谴责必会给企业、会计人员造成一定的压力。通过多种形式和媒体加以正确的舆论宣传和导向, 可以起到抑恶扬善, 弘扬正气的作用,并最终促成会计人员从他律走向自律, 进而形成两者的完美结合。

其次，要强化制度约束。在现实生活中, 人都有趋利避害的本性, 不会自然而然地遵守诚信, 因此必须对其行为有所约束。这种约束主要来自于道德和制度。由于道德约束是依靠内心信念和社会舆论来发挥作用, 不具有强制性, 一旦行为主体追求利益最大时, 常会产生行为的变异, 出现违约、欺诈等失信现象, 破坏信用关系。在这种情况下, 就必须依靠具有强制性的制度体系来约束人们的行为。俗话说“:没有规矩不成方圆”。诚信要靠道德, 更要靠制度。良好的职业道德不仅要靠教育和修养来形成,还要靠一整套完善、规范的制度来约束。

5.5 加强职业道德教育.建立和完善自律机制

会计人员道德素质偏低，与教育不够有很大关系。因此，首先应在会计学历教育中开设职业道德课。同时对在职的会计人员进行有效的职业道德教育，使他们树立起正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业及品德修养，增强热爱本职工作的愈识，讲求对事业的献身精神，自觉地抵制不良社会风气，保护会计职业的尊严，树立良好的社会形象。加强会计大中专学生的职业道德教育。各类学校的会计专业都应开设《会计职业道德修养》必修课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。

6 结束语

但丁有句名言：“一个知识不全的人可以用道德去弥补，而一个道德不全的人却难以用知识去弥补”。雨果也说过：“:道德是社会的基础。”基础不牢, 地动山摇！另外，会计职业道德建设始终要坚持“诚信为天，德字为先”的原则，要认识到诚信是会计职业道德的生命之源，所以会计职业道德的建设是一项长期的任重道远的会计管理工作，是随着社会的发展而不断发展和完善的。每位财务工作者以“诚信”为工作的基石，全面提高会计职业道德，做一个能经得住实践考验的合格的财务工作者。

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总之，会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化电子商务进程的加快，随着会计改革不断深人，会计行业越来越为世人所眼目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要。全面加强会计职业道德建设，各地区、各部门、各行业、会计职业组织和社会各界应共同行动起来，筑起诚信的长城，将诚信原则贯穿于会计工作的全过程，积极促进社会主义市场经济的健康发展

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