会计委派制是我国有关会计规范在治理 会计信息失真问题时的一项制度创新，它对加 强银行内部控制、完善会计监督机制、治理会 计信息失真问题具有重大意义。目前，我国商 业银行已普遍实行了会计委派制度。本文结合 会计委派制的现状，就商业银行会计委派制谈 商业银彳亍会计委派带Ｕ思考 口文／李建朝 些意见。 一、商业银行实行会计委派制的意义 从实施情况来看，商业银行实行会计委派 制，对于加强分支机构会计监管、加大会计内 受一定的特殊待遇。这些举措有助于充分调动 顺利实施，但在对委派会计人员的后续管理方 在营造一个“学业务、 面仍存在一些薄弱环节。 部监督力度、提高会计信息质量、建立统一法 各级会计人员的积极性，比先进”的良好气氛中，会计人员职业责任感 是缺乏对委派会计的再监督机制。会计 人会计管理模式具有非常现实的积极作用。 一 （一）实行会计委派制能有效地提高分支 和监督意识得到增强。二、商业银行会计委派制实施中的问题 机构的核算质量，强化会计基础工作。在商业 委派制提高了会计人员的地位，赋予会计人员 一定的权限，但缺乏一个监督制约委派会计的 银行行长负责制的情况下，会计人员对行长几 会计委派制工作虽取得一定成效，发挥了 制度和机制，从而给某些为谋取不当利益的单 但从实际情况来看，仍然存在一些 位贿赂会计人员留下空间，使会计监督流于形 乎是唯命是从，或是逆来顺受，无法有效履行 积极作用， 式。 会计独立核算职能，结果造成利润不实、不良 问题亟须进一步研究解决。资产大量出现。实行会计委派制，由于明确了 （一）对会计委派制认识不到位，各方关系 二是委派会计的职能定位与＂３初设置的 －委派会计人员相对独立的监督地位，并赋予委 的协调存有不足之处。由于监督与被监督之间 初衷存在较大差别。委派会计是上级行派驻基 一些受派行领导对会计委 层机构帮助基层行加强管理，提高基层网点会 派人员一定的权利和承担相应责任，委派人员 是对立的矛盾关系， 计基础核算管理水平，及时发现并处理问题， 可充分发挥“监督、规范、指导、桥梁”的作用， 派不理解，认为委派会计限制了他们的权力，严格把好分支机构会计核算关，保证会计信息 是针对他们个人的监控行为，触动了小集体利 减少核算管理中的差错和错误的一名宏观管 的真实、完整，提高会计信息质量，切实做好会 益，存有抵触情绪，加之个别受派单位领导对 理者。但在实际工作中，多数受派行将其视为 计基础工作。 会计委派制工作的必要性、重要性缺乏足够的 一个业务主管，在履行会计管理职责的同时， 在实际工作中没有给 足够的支 还要负责业务营销，影响了会计管理效果。 （二）实行会计委派制能有效地加强银行 认识和热情，三是尚未建立委派会计人员有效激励机 业务的会计事前、事中管理，强化会计监督，防 持和配合，使委派会计处境尴尬，无法参与单 会计委派制流于形 制。会计委派制下，因委派行对其管理半径过 范和化解分支机构的经营风险。实施会计委派 位的经营管理和财务管理， 制，受派会计人员可加强对受派机构的业务操 式；另一方面，由于委派会计只对上级财会管 大，不可能对其实施有效的管理和业绩考核，这 委派行对其的管理均采取粗放式的，其日常工 作流程和工作岗位设置的管理，督促落实岗位 理部门负责，与受派行之间关系相对独立， 作很难直接监控，各委派会计之间的相互业绩 责任制；还可在业务发生的第一时间进行现场 样虽然会增强委派行会计的自主性、客观性，操作指导、监督、检查，减少违章操作现象，充 但同时也会使委派会计人员难以协调单位内 评价也缺乏依据，使得会计人员工作难以有亮 不能更好地发挥财务监督作用。 分发挥会计工作“第二道防线’作用，强化分支 部关系，机构及营业网点防范案件风险的能力。 点，难以出成绩，影响了委派会计人员工作积 三、对商业银行会计委派制的建议 （．２－）委派会计人员的政治、业务素质有待 极性。 实行会计委派制，其优越性是显而易见 （三）实行会计委派制有利于强化对分支 于进一步提高。委派会计人员的政治、业务素 将在很大程度上决定实施会计委派制 机构领导人员的监督约束机制，促进廉政建 质如何，有的委派会计人员 的，但要使其优越性充分发挥出来，有效解决 设，有效遏制各种违法违纪行为。实行会计委 的成效。在相同的条件下，业务素质及职业道德水平较高，协调能 会计委派制存在的问题，建议注意以下 Ｌ点： 派制，可以对派驻机构领导人经营行为实施有 政治、效监督，强化内部制约机制，从源头上、制度上 力较强，能够较好地完成各项工作任务，而有 （一）加强领导，提高认识，处理好委派会 但其实 计与受派单位之间的关系。首先，预防和制止违法违纪行为的发生，维护财经法 的委派会计人员具有一定的理论知识，通过学习动 纪法规，堵塞管理漏洞，强化反腐倡廉工作。 际操作能力却无法满足工作需要。特别是一些 员，提高各级机构负责人的认识，使全行员工 （四）实行会计委派制有利于提高商业银 地区委派会计人员缺乏实际工作经验，受社会 认识到会计委派制在加强基层内部管理，内控 风险防范、行会计队伍素质。由于委派会计人员是面向系 不良风气和人情世故的影响，不坚持原则等，提高会计核算质量和优化会计管理 统内会计人员公开选拔、竞聘上岗，可使一批 制约了会计的监督和管理职能。人才配置等方面的重要作用。其次，委派人员 业务能力较高、责任心较强、遵守职业道德、具 （三）对委派会计人员管理方面有待加强 要处理好“三个关系”：～是与委派行的关系。 有良好品质、工作作风及具有一定组织协调能 和规范 虽然各商业银行在规范会计委派制运 委派人员报有对委派单位切实负责的理念，与 力的人员脱颖而出。同时，委派会计人员可享 行方面出台了一些好的措施，确保了委派制的 委派单位多沟通，既要报喜，也要报忧，使委派 《合作经济与科技》２０１１年２月号下（总第４１１期） 固 我国企业会计政策选择若干问题 口文／李晶 促进企业目标的完成，实现 在编报财务报表时管理人员所采用的原则、提要会计政策主要是指企业在会计核 会计政策的选择，基 算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具 企业价值最大化，同时还可以应对不断出现和 础、惯例、规则和程序。’根据美国会计原则委 体会计处理方法。会计政策的选择也只有在对 变化的新情况、新问题。会计政策的合理选择 员会第２２号意见书，则认为会计政策是指“那 同一经济业务存在多种会计处理方法时，会计 在企业财务信息系统中显现出越来越重要的 些被报告主体所依循的会计原则及运用这些 人员需进行选择。会计人员所选择的会计政策 作用。原则的方法。”我国的《企业会计准则———会 构成了企业会计制度的重要部分。本文从我国 在企业实务中，企业采用何种会计政策， 计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的 进而影响到企业投资 定义，会计政策是指企业在会计核算时所遵循 会计政策选择的现状出发，概括我国会计政策 将直接影响到会计信息，债权人及各关联方的相关决策。因此，企业 的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理 选择存在的问题，分析其原因，并提出相应的 者、对策。 关键词：会计政策；会计政策选择：会计制 度；职业道德 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ 一管理当局及会计人员如何运用职业判断能力， 方法。 在国家会计政策的范围内选择适合自身特点 综合上述诸多定义，笔者认为会计政策是 的会计政策已成为现实工作中值得关注的问 指企业的相关人员在进行核算，编制报告时， 题。然而，目前我国的会计政策仍处于不完善 所遵循的会计理论，以及所采用的会计方法。 阶段，因此，深入研究和探讨会计政策选择对 那么，会计政策选择，则是指根据一定的 、会计政策选择的理论研究背景 会计信息的影响，对发展我国的会计理论、完 会计法规和准则的限定，在特定的社会经济环 会计政策的选择是财务会计理论的一个 善会计政策以及会计政策的实践都具有深远 境下，由企业管理当局做出的符合企业目标要 重要课题，它是连接会计理论与会计实务的桥 的意义。 梁和纽带。随着我国社会主义市场经济的不断 二、会计政策选择相关概念 发展以及企业会计制度的建立和不断完善，使 我国企业会计政策的选择成为必然。企业通过 号《会计政策的说明》将会计政策界定为“包括 求的政策选择。企业会计政策的选择是一个整 体优化和动态的过程，并非是个别原则、方法 三、我国企业会计政策选择现状 关于会计政策的定义，国际会计准则第１ 的简单汇集，也不是一成不变的。 单位能够真实地了解到受派单位的状况，有针 人教、监察等部门的相互配合和组织联系，通 关系彻底脱离，不但能够调动委派会计的积极 对性地去指导受派单位的工作；二是与受派单 过资格审查、笔试、面试等公开透明的竞聘程 性，还能使委派会计在相对独立的环境下在受 位的关系。委派人员始终要把‘‘防范风险”放在 序使一批政治可靠、业务精通、能力较强的会 派行开展工作；其次，完善对委派会计主管的 工作的首位，这既是职责所在，也是对受派行 计人才脱颖而出，并在其上任前进行业务培 激励机制。制定具体明确的考核目标，对委派 的保护。委派人员要当好受派行的“参谋”，协 ｉＪｉＩ，保证所有受派会计人员都能尽快适应岗位 会计的业务素质、政治素质、协调能力以及财 助受派行解决业务发展中遇到的实际问题，为 要求，积极发挥作用。同时，结合商业银行新业 务管理能力、会计规范化管理工作、遵纪守法 受派行的发展指标提供数字依据。委派人员要 务新产品的推出，及时组织委派人员的业务培 及基层机构守法情况等进行考核，将考核结果 在控制风险的前提下，配合受派单位做好会计 ｉＪｉＩ，不断提高委派人员的管理水平及业务指导 与委派会计的经济利益挂钩。建立对委派会计 前台业务营销工作；三是与一线员工的关系。 能力，提高履岗和尽责能力，在防范风险的同 的激励机制，树立委派会计竞聘或续聘的信 委派主管既是监督者又是领头人，要严以律 时，积极主动为所在机构的业务发展提供服务 心，确保委派会计整体工资水平和级次的公平 己，以精湛的业务信服人、以严谨的态度感染 和支持，在促进基层机构业务发展中发挥好参 合理；第三，加强对委派会计人员的再监督和 人、以严格的要求规范人、以真诚的关心温暖 谋作用。 人，引导员工树立正确的职业道德观，养成合 规操作的习惯，构筑起风险防范的坚实屏障。 约束机制。委派行应定期对委派人员的工作效 （三）完善会计委派制管理办法，建立健全 能进行检查，以便及时了解委派人员的管理水 对委派会计监督、约束和激励机制。首先，明确 平，并提出改进措施，确实提高会计核算管理 （二）规范委派会计选派程序，加强业务培 委派会计人员的管理和工作职责。明确委派会 水平。另外，建立委派会计人员后备人才库，形 训，提高委派会计业务素质。实行委派会计人 计统一由委派单位管理，委派会计的工资、人 成委派会计自我约束机制。 使委派会计与受派行的 员公开招聘，竞争上岗。在竞聘中，加强会计、 事关系集中在委派行，（作者单位：建设银行河北总审计室） 囝 《合作经济与科技》２０１１年２月号下（总第４１１期）