建筑施工企业是否应当代扣代缴资源税

建筑施工企业是否应当代扣代缴资源税

问：建筑企业本不是资源税的纳税人，建筑企业在施工过程中要用到砂和石子、石灰等。建筑企业支付砂和石子、石灰等，索取了专用，但销售方并未提供“资源税管理证明”。请问，建筑企业是否有义务扣缴资源税？

答：购买方购买的未税矿产品，原《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》第七条规定，凡开采销售本办法规定范围内的应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据。购货方(扣缴义务人)在收购矿产品时，应主动向销售方(纳税人)索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。也就是说，凡销售方不能提供“资源税管理甲种证明”的或超出“资源税管理乙种证明”注明的销售数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代缴资源税，并向纳税人开具代扣代缴税款凭证。

现行即《国家税务总局关于发布〈资源税征收管理规程〉的公告》（国家税务总局公告2018年第13号，以下简称《规程》）第十规定：“购买未税矿产品的单位，应当主动向主管税务机关办理扣缴税款登记，依法代扣代缴资源税。资源税代扣代缴的适用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。对已纳入开采地正常税务管理或者在销售矿产品时开具的纳税人，不采用代扣代缴的征管方式。”由此可见，建筑企业购买砂和石子、石灰等，只要依法索取了，不需要对方开具的“资源税管理证明”，也不用考虑销售方是否已缴纳资源税，购买方不需要代扣资源税。原因是：全面推开营改增后，链条已在矿业采选和流通环节全面建立，为利用控管资源税零散税源创造了有利条件。并且在国、地税机构合并之后，资源税可以做到在开采地通过以达到源泉控管，同时，为了规范代扣代缴，《规程》还明确规定“资源税代扣代缴的适

用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品”。