计划收入比例法

影响计划收入比例法的关键因素主要是：摊销期，预计总收入。

摊销期越长，预计的总收入越多，从而成本结转率越低，前几期结转的成本越少，利润越大，到了后期影响不大，因为期末都会调整，所以主要影响的是前几期的利润被扩大。

动漫及影视行业的成本结转方法

1、成本结转的具体方法

基于影视类企业的特殊业务模式，公司采用计划收入比例法结转动画片的成本。计划收入比例法因其充分兼顾谨慎性、可靠性和配比性，能够更准确地计量销售成本，从而更真实的反映企业的经营业绩，因而成为行业通行做法，为众多已上市或拟上市影视类企业所采用，如相关上市公司兄弟、影视、动漫、斯尼（EY）、国际等均采用了该种方法结转影视剧、动画片的成本。

（1）计划收入比例法简介

由于动画片的播出周期较长，一般为3-5年，存在跨期销售问题，如何正确计算各期应结转的销售成本，是影响公司会计信息质量的重要因素。

计划收入比例法是指动画片取得发行许可证之日起（符合收入确认条件之日起），在成本结转周期内，以动画片总成本占计划销售总收入的比例为计划销售成本结转率，计算确定本期应结转的相应销售成本和期末应确认的存货，并且每年末根据合同执行及市场反馈情况调整销售计划，然后根据动画片总成本和新计划销售总收入重新确定计划销售成本结转率，并以此核算未来一年内的销售成本和期末应确认的存货。

财政部于20__年12月财会[2004]19号颁布的《电影企业会计核算办法》规定：“企业采用按票款、发行收入等分账结算方式，或采用多次、局部（特定院线或一定区域、一定时期内）将发行权、放映权转让给部分电影院线（发行公司）或电视台等，且仍可继续向其他单位发行、销售的影片，应在符合收入确认条件之日起，不超过24个月的期间内（主要提供给电视台播映的美术片、电视剧片可在不超过5年的期间内），采用计划收入比例法将其全部实际成本逐笔

（期）结转销售成本。计划收入比例应当尽可能接近实际。计划收入比例除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。如果企业预计影片不再拥有发行、销售市场，应将未结转的成本予以全部结转”；“影片成本的结转，可以采用计划收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。”；“采用计划收入比例法、固定比例法时，企业应按谨慎性原则进行会计估计，合理确定预计收入总额、成本结转比例，按期结转销售成本。”

（2）动画片成本结转方法

由于动漫产业的盈利模式与电影、电视剧行业有所不同，除取得首轮发行收入以外，更需要通过多轮播映以带动相关动漫衍生产品的销售，从而实现持续的授权收入和其他衍生产业链运营收入。因此与电影、电视剧相比，动画片的播映周期和收入预测期较长（通常为3-5年），XX等国际动漫企业的动画播映和收入预测期则长达10年。公司对以动漫玩具等潮流产品授权收入为主要收入来源的动画片，按36个月作为预计实现收入的周期并在该周期内结转动画片的成本；对以发行收入以及消费品等长线产品授权收入为主要收入来源的动画片，则按48个月作为预计实现收入的周期并在该周期内结转动画片的成本；自取得发行许可证时开始计算预计实现收入的时间周期。

公司与采用计划收入比例法结转影视剧、动画片成本的上市公司的摊销周期对比如下：

（3）“计划收入比例法”计算公式

计划销售成本结转率＝动画片总成本／预计动画片成本结转期内的销售收入总额_100%

本期（月）应结转的销售成本＝本期（月）动画片实现销售收入_计划销售

成本结转率

上述公式的三项基础数据中，“动画片总成本”和“本期（月）动画片实现销售收入”为已知指标，“预计动画片成本结转期内的销售收入总额”为主观判断指标，由于存在客观政治、经济环境以及市场变化等各种不确定性因素，预计总收入与动画片成本结转期内最终实现的总收入之间会存在差异。

2、动画片销售收入的预测方法和依据

（1）动画片收入的预测方法

公司设立了立项及内容委员会，制订了相关实施细则，对动画片项目实行全方位的项目动态评估制度，对动画片制作的前期、中期、后期均进行论证和评估。在启动动画片项目之前，进行详细的可行性研究，关注动画片目标发行市场及相关衍生产品的市场空间，并进行投资与回报分析；在年末，重点关注市场风险，动画片中的故事内容和人物形象是否符合目标市场的消费群体的喜好，其市场环境是否发生变化。

动画片销售收入包括境内电视发行收入、新媒体发行收入、授权收入以及境外发行收入，公司根据每部动画片的具体情况以及过往市场经验，对上述收入构成分别进行预测。为确保收入预测的审慎性及准确性，公司设立了立项及内容委员会，对每部已完工动画片和在产品，均以立项审核表的形式进行收入预测并逐项提供预测依据：

1）境内发行收入（包括境内电视台和新媒体）：综合考虑该部动画片已实现收入、同类型动画片的收入实现情况、公司国内发行网络中该部动画片尚未覆盖的区域及销售标准价、该部动画片的市场反响及后续播映潜力等因素预测该部动画片剩余摊销期内的收入。

2）海外发行收入：综合考虑该部动画片已实现收入、同类型（制作精良度、适合特定国家或区域）动画片的收入实现情况、国际市场反响等因素预测该部动画片剩余摊销期内的收入。

3）授权收入：结合已签订的授权合同及意向合同，并对授权对象同类产品的市场销售情况进行调研，综合计算该部动画片剩余摊销期内可实现的授权收入。

在预测过程中，公司立项及内容审查委员会遵循“审慎+客观”的原则，最

大程度确保预测收入的稳健性和准确性。

（2）计划收入的调整

为了确保计划销售总收入与实际销售总收入尽可能接近，公司每期末对尚处于成本结转期的动画片，根据实际签约及市场反馈情况调整销售计划，然后根据新的计划销售总收入重新确定计划销售成本结转率，具体公式如下：

调整后的计划销售成本率＝动画片总成本／重新预计动画片成本结转期内的销售总收入_100%

本期（月）应结转的销售成本＝截至本期（月）末累计动画片销售收入_调整后的计划销售成本率-截至上期（月）末已结转成本

（3）公司实际执行计划收入比例法的情况

报告期内，公司动画片实际销售收入与预测销售收入情况比较如下：

单位：万元，%

由于动画片的成本结转存在跨周期情形，公司动画片业务的成本结转采用计划收

入比例法，采用该种方法，成本与收入配比的准确程度依赖于对动画片收入预测的准确性。由于动画片收入预测期长达3-4年，公司预测总收入在兼顾可靠性、配比性的同时充分重视谨慎性，以确保预测收入的可实现性。尽管公司采取了各项应对措施尽可能保障收入预测的准确性，但仍然存在经济环境、市场环境发生重大变化或者非人为的偶发性情况等因素，导致预测收入与实际收入差异较大。公司将根据实际情况重新进行预测并调整计划销售成本率，从而有可能导致公司净利润发生一定程度的波动。

（四）存货的确认与计量

1、存货的分类

公司的存货分为原材料、在产品、库存商品，根据《电影企业会计核算办法》相关规定，公司动画片均作为流动资产在存货科目进行核算。

（1）原材料主要包括动漫音像制品及用于授权业务的镭射标贴。

（2）在产品是指制作中的动画片的成本，在制作完成并取得《国产电视动画片发行许可证》后转入库存商品。

（3）库存商品主要包括已经取得《国产电视动画片发行许可证》的动画片的实际成本以及待售动漫衍生产品。

2、存货取得和发出的计价方法

（1）会计政策

1）存货的购入和入库按实际成本法计价。

2）动画片的成本核算方法

A、自制动画片根据实际发生的支出核算成本。

B、委托其他单位加工制作动画片的，预付给受托方的加工制作款项，先通过“预付账款”科目核算；当完成委托加工制作并结算后，按实际结算金额转入在产品或库存商品科目。

C、动画片制作完成并取得发行许可证后转入库存商品科目。

3）对库存商品—动画片，在符合收入确认条件之日起采用计划收入比例法将其全部实际成本逐期结转销售成本。

（2）会计处理过程

参照《电影企业会计核算办法》的有关规定，公司所拥有的动画片(包括影片著作权、使用权等)在法定或合同约定的有效期内，均作为存货核算。

公司委托制作的动画片的会计处理为：

在委托制作过程中将按合同约定预付给受托方的制片款项通过预付款项，按受托方和动画片名分明细核算，公司为动画片发生的配音、剪辑等直接费用按动画片名在“存货—在产品—动画片”中核算；当动画片完成制作、达到预定可使用状态并取得发行许可证时，按与受托方结算的金额以及公司为该动画片发生的录歌、配音、剪辑等直接费用结转“存货—库存商品—动画片”。

公司自制的动画片的会计处理为：

动画片发生的所有制作费用按动画片名在“存货—在产品—动画片”中分明细核算，当动画片完成制作并取得发行许可证时，按公司为该动画片发生的直接费用结转“存货—库存商品—动画片”。

“存货—库存商品—动画片”成本在取得发行许可证之日起按每一动画片所对应的当期发行、授权等收入占预计总收入的比例进行摊销，同时结转营业成本，摊销完毕时账面仅就每个动画片保留名义价值1元。单部动画片的预计总收入为该动画片取得发行许可证起3年/4年内预计所能实现的销售收入。

公司在每年末根据未来市场前景检查动画片是否存在减值迹象，考虑是否需要计提减值准备，当需要计提减值准备时，将动画片尚未摊销完毕的成本根据测试结果计提减值准备。

公司将动画片的成本在取得国产电视动画片发行许可证起3年/4年内，按每一动画片所对应的当期发行、授权等收入占预计总收入的比例按计划收入比例法进行摊销。

3、存货的盘存制度

存货的盘存采用永续盘存制，其中动画片以核查版权等权利文件作为盘存方法。

4、低值易耗品的摊销方法

低值易耗品在领用时一次计入成本费用。

5、存货跌价准备的计提方法

资产负债表日，公司按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。可变现净值为存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，其中：商品存货的可变现净值为估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额；材料存货的可变现净值为产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，可变现净值以合同价格为基础计算。公司持有的存货数量多于销售合同订购数量的，超过部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。

公司存货主要为在产品和库存商品，分别对应正在制作过程中的动画片和已制作完毕并取得发行许可证的动画片。期末，公司根据动画片发行业务和授权业务的市场情况，核查是否有减值迹象，考虑是否需要计提减值准备；动画片成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益。公司按照单个存货项目（单部动画片）计提存货跌价准备。公司的存货减值测试执行情况如下：

（1）在产品的减值测试。对于正在制作过程中的动画片，公司每年末召开立项及内容委员会年度会议，根据发行市场及衍生产品授权市场的调查信息，专门就每部动画片进行全面的评估检查，判断继续制作的可行性以及预期效果的可实现性、相关衍生产品的市场空间、投资与回报分析等因素，重点分析市场风险，片中故事内容和卡通形象与目标市场的消费群体的喜好是否符合，其市场环境是否变化，以考虑是否需要计提减值准备。

（2）库存商品的减值测试。对于已制作完成但成本尚未摊销完毕的动画片，在报告期末分析其发行收入及授权收入，计算可收回金额，动画片以可收回金额与未摊销成本孰低计量。若动画片的预计可收回金额低于未摊销成本，按差额计提减值准备。计提减值准备的程序具体描述如下：

1）预计可收回金额（可变现净值）

公司立项及内容委员会，在年末对每部已完工动画片以立项审核表的形式进行收入预测；以动画片预计销售收入、相关税费为基础确定动画片在剩余摊销期内（包括当期）的预计可收回金额。

2）减值测试

公司进行减值测试时，将动画片的预计可收回金额与尚未摊销的成本进行比

较，若动画片的预计可收回金额低于尚未摊销的成本即计提减值准备。

若预计可收回金额小于尚未摊销的成本，减值准备金额=动画片尚未摊销的成本-预计可收回金额

如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。如果预计动画片不再拥有发行、销售市场，则将该动画片未结转的成本予以全部结转。

3）计算当期应摊销的成本

根据实际实现的销售收入占预计销售总收入的比例摊销动画片的成本，但摊销的最大金额为动画片的存货账面净值。

调整后的计划销售成本率＝（动画片总成本-存货跌价准备）／重新预计动画片成本结转期内的销售总收入_100%

本期（月）应结转的销售成本＝截至本期（月）末累计动画片销售收入_调整后的计划销售成本率-截至上期（月）末已结转成本

4）计算尚未摊销的成本

将动画片的总成本减去已经按比例摊销的成本得到尚未摊销的成本。尚未摊销的成本=动画片总成本-存货跌价准备-已经摊销的成本