高级会计考试题

一、 单选

1、甲公司为一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）。

A.0 B.22万C.65万 D.82万元

【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）

2、甲公司应收乙公司货款2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了专用。甲、乙公司均为一般纳税人，适用的税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。

A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元

【答案】A 【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（2 000-400）-100×13×（1+17%）=79（万元）。

3、 M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0

【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。

4、 20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（ ）。

A.-40万元B.-80万元C.410万D.460万元

【答案】A【解析】甲公司取得的与资产相关的补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×1/2=-40（万元）。

5 、2014年1月5日,拨付A企业450万元财政拨款（同日到账）,要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2014年1月31日,A企业购入大型设备（假设不需安装）,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2014年度利润总额为（ ）万元。

A.41.25 B.-44 C.-85.25 D.-2.75

【答案】D【解析】2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。

6 、下列项目中，属于与收益相关的补助的是（ ）。 A.拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B.向企业无偿划拨长期非货币性资产

C.对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.企业收到的先征后返的

【答案】D【解析】企业收到的先征后返的，属于与收益相关的补助，应将其计入当期营业外收入。

7 、甲上市公司股东大会于2015年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为( )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

8、 2014年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2014年12月31日、2015年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2016年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。 A.187.5 B.115.5 C.157.17 D.53

【答案】B【解析】此题专门借款的费用化期间是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9个月。至2015年12月31日，未动用专门借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500（万元），乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5（万元）。

9、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）。 A.119.50万元B.122.50万元 C.137.50万元D.139.50万元.

【答案】A【解析】应予资本化的利息费用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5（万元）。

10、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。 A.以低于市价向员工出售性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

11、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

12、 2015年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2015年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2015年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2015年应确认的管理费用金额为（ ）万元。

A.195 B.216.67 C.225 D.250 【答案】C

【解析】甲公司因该股份支付协议在2015年应确认的管理费用金额=（50-5）×15×1/3=225（万元）。

二、简答

1 什么是债务重组？债务重组有哪些方式？

答：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项。

债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合

2什么是补助?补助有哪些形式？ 答：一、补助的定义及其特征

补助，是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为企业所有者投入的资本。

二、补助的主要形式 （一）财政拨款 （二）财政贴息 （三）税收返还

（四）无偿划拨非货币性资产

三、计算题（每题10分，共40分）

1 20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为一般纳税人，适用的税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前

也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除以外的其他税费。

要求：根据上述业务描述，做出A 公司和B公司的有关会计分录 1 A公司的账务处理如下：

A公司换入资产的进项税额=900 000×17%=153 000 换出设备的销项税额=900 000×17%=153 000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产——设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费——应交（进项税额） 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费——应交（销项税额） 153 000 B公司的账务处理如下：

根据的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算销项税额，缴纳。

换出打印机的销项税额=900 000×17%=153 000（元） 换入设备的进项税额=900 000×17%=153 000（元） 借：固定资产——设备 900 000 应交税费——应交（进项税额） 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费——应交（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品——打印机 1 100 000

2 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

要求：根据上述业务描述，做出A 公司和B公司的有关会计分录 2 （1）甲公司的账务处理：

借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交（销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙公司的账务处理：

借：库存商品 200 000 应交税费——应交（进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000

3 2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6 000 000元。

在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

要求：根据上述业务描述，分析此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？

如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。

按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6 000 000×1/3×90%=1 800 000（元)

第二年末累计确认的服务费用为：6 000 000×2/3×95%=3 800 000（元) 第三年末累计应确认的服务费用为：6 000 000×94%=5 0 000（元) 由此，第二年应确认的费用为：3 800 000-1 800 000=2 000 000（元) 第三年应确认的费用为：5 0 000-3 800 000=1 840 000（元)

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长l0%以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。（1分）

4 甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。

要求：根据上述业务描述，做出甲公司的有关会计分录 4 甲公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款 600 000 贷：递延收益 600 000 （2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日： 每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配） 借：递延收益 300 000 贷：营业外收入 300 000

（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款 600 000 贷：营业外收入 600 000