会计师事务所审计风险管理中存在的问题及措施黄伟 浙江至诚会计师事务所有限公司义乌分所
摘要：会计师事务所在实施审计工作过程中，审计风险具备客观存在性，不可能完全消除，但可以通过有效的管理来降低审计风险发生的几率，对风险可能造成的影响进行控制。本文从会计师事务所审计风险的特点出发，就其风险管理中存在的问题进行了分析，并针对性提出了相应的解决措施，希望能够促进审计工作水平的提高。
关键词：会计师事务所；审计风险；问题；措施
市场经济环境下，企业面临着机遇与挑战并存的境遇，内部经济结构不断的调整和优化。在我国，注册会计师行业的稳定发展，赋予了会计师事务所更高的竞争能力，而作为第三方独立中介服务机构，会计师事务所不仅可以开展传统的审计业务，也能够为企业提供一系列的相关服务，如人力资源管理、财务管理、内部控制评价等，而审计业务的拓展使得会计师事务所在开展审计工作的过程中也面临着更多的风险，需要切实做好审计风险管理工作。
风险的结论可能会由于各种因素的影响而与预期存在一定偏差，较差的审计内部控制能力、数字信息失误或者审计项目评价错误等都可能导致审计风险的发生；三是潜在性。审计人员需要对自身的工作结果承担相关责任，这也使得审计风险具备一定的潜在性，而风险对于审计人员造成的损失也具备较为明显的变化过程，这个过程会由于审计经济环境、法律环境以及社会认知等的不同而产生相应变化；四是偶然性。在开展审计工作的过程中，审计风险并非审计人员的主观意愿形成，这也使得审计人员在接受乃至承担审计风险时具备无意性，如果意识到了审计风险的存在，审计人员必然会通过强化审计控制的方式来对风险进行规避。
提供的审计服务和咨询服务实际上是注册会计师提供专业知识的服务。从目前的发展情况分析，我国会计师事务所从业人员的综合素质相对较低，并不能完全满足相应的管理需求，执业的注册会计师紧缺，部分审计人员职业道德素质不高，在对审计工作进行贯彻落实过程中，本身所具备的业务素质无法很好地满足企业审计工作的要求，这样很容易引发相应的审计风险。
三、会计师事务所审计风险管理问题的解决措施
(一)做好审计方案制定
会计师事务所在开展审计工作的过程中，首先要做的就是制定相应的审计方案，这也是审计工作得以顺利开展的基础和前提。审计方案中应该包含审计方法和审计流程，而面对日益复杂的审计对象，会计师事务所应该对相应的审计机制进行健全，针对不同的业务事项，从行业经验以及事务所自身的业务规模特点出发，制定出更加具有针对性的审计方案。例如，对于工程项目审计，应该依照相应的审批立项程序、基本建设程序以及资金审批等相关业务的特点，采用能够与之相对应的审计方法和审计程序；对于贸易公司的审计则需要将重点放在资金来源、资金去向以及关联交易等审计程序的制定方面。以合理的审计方案为支撑，可以将审计的重点覆盖被审计单位容易出现问题的业务环节，有效降低错报或者漏报未被发现的可能性。另外，正确的审计方法是保证审计效果的关键，现阶段，无论是在国内审计还是国际审计，采用的多是抽查的方法，应该将抽查的范围控制在被审计单位的重点业务环节，如资金审批支出、企业融资以及物资采购等。
(二)完善相关执业标准
二、会计师事务所审计风险管理中存在的问题
(一)缺乏合理审计方案
经济新常态下，企业数量不断增加，业务规模也在持续扩大，会计师事务所在开展审计业务的过程中，所面临的被审计单位的规模和业务复杂性存在较大差异。现阶段，会计师事务所在制定审计方案的过程中，存在一定的模板化现象，导致方案缺乏针对性，在面对不同规模和不同业务性质的审计对象时，采用的审计方法及审计流程大同小异，从而难以准确找出财务报表中存在的问题。
(二)存在业务拓展风险
一、会计师事务所审计风险特点
审计风险是指财务报表出现重大错误时注册会计师发表不当审计意见的可能性，其主要取决于检查风险和重大错报风险。从会计师事务所的角度分析，可以在一定程度上将审计风险等同于检查风险，其本身具有客观存在性，只能借助有效的举措将风险控制在可以接受的范围内，想要完全消除是不可能的。
会计师事务所审计风险具备几个显著特征，一是客观性。会计师事务所在面向审计对象开展审计工作时，一般都会采用抽样审计的方法，依照审计抽查的结果，对其整体进行推断，而这个过程中产生的推断误差需要审计人员承担审计风险，风险存在时间和空间的限制，在限制条件内，若风险的存在条件发生改变，则风险发生的频率和引发的损失会相应减少，但是无法做到完全规避；二是普遍性。审计
结合审计风险的概念分析，审计风险的出现原因大致有两个，一是注册会计师没有能够及时发现错误，二是注册会计师本身的职业道德问题，发现错误但是没有进行披露。市场经济环境下，会计师事务所开始了对于非审计业务的拓展，而这部分业务多是源自存在审计业务合作的企业，审计业务与非审计业务之间存在很大的关联性，出具的审计报告会在一定程度上对两者的长期合作关系产生影响，这样很容易导致潜在审计风险的增加。
(三)人员素质有待提高
会计师事务所在开展审计工作的过程中，应该强调其独立性，这也是审计工作的灵魂。以信息技术为支撑，管理咨询业务发展迅速，会计师事务所在为企业提供
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会计师事务所属于市场第三方机构，
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年12月31日期间开展研发活动形成的研发费，据实扣除的基础上，享受75%的加计扣除；形成无形资产的，按照175%摊销成本。
根据最新的研发费加计扣除政策，不管企业是否高新技术企业、科技型中小企业，或者其他企业，只要存在研发费开支，并且符合加计扣除范围，即可享受75%的研发费加计扣除。
(二)个人所得税
1.工资、薪金所得
工资、薪金的起征点为5000元，按照税务规定，可以到税务局备案300-500元通讯费，在税前扣除。根据新修订的个税法，符合相关条件的，自2019年1月1日起，可以享受子女教育附加扣除、继续教育专项附加扣除、住房贷款利息专项附加扣除、住房租金专项附加扣除、赡养老人专项附加扣除、大病医疗专项附加扣除这六项专项附加扣除政策。另外，社保、公积金都是在税前扣除的。对于企业和员工来说，可以适当提高公积金缴纳金额，以此减少个人所得税。此外，按照员工年度目标薪酬合理设计工资和年终奖的比例，可以合理避税。
2.股息分红
根据国家税务总局2015年9月7日发布的《关于上市公司股息红利差别化
个人所得税政策有关问题的通知》(财税[2015]101号)，个人持股期限超过1年的从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，股息分红暂免征个税；持股期限小于或等于1个月的，股息红利全额纳税；持股期限大于1个月，并小于或等于1年的，暂按照50%征收个人所得税；股息分红适用20%的个人所得税率。新三板上市公司的股息红利，按照本通知执行个人所得税税率政策。
非新三板、IPO的企业分红，需要缴纳20%的个人所得税，如果软件企业利润情况良好，分红金额较高，可以考虑上新三板、科创板或创业板，股东持股一年以上分红可以免交个人所得税。
四、结语
综上所述，充分利用所得税税收优惠政策，合理筹划纳税，可以有效降低企业税负率，规避税务风险，提升企业经营管理水平，从而提高企业利润，实现企业价值最大化，为企业的持续发展奠定夯实的基础。财参考文献：
《关于鼓励软件产业[1]国家税务总局
和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号).
《关于进一步鼓励软[2]国家税务总局
件产业和集成电路产业发展企业所得税政
策的通知》(财税[2012]27号).
《关于软件和集成电[3]国家税务总局
路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2016]49号).
《关于印发[4]国家发展和改革委员会
国家规划布局内重点软件和集成电路设计领域的通知》(发改高技[2016]1056号).
《关于集成电路设计[5]国家税务总局
和软件产业企业所得税政策的公告》(财税[2019]68号).
《关于企业研究开发[6]国家税务总局
费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(财税[2015]97号).
《关于提高科技型中[7]国家税务总局
小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税[2017]34号).
《关于提高科技型中[8]国家税务总局
小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(财税[2017]18号).
《关于印发<科技型中小企[9]科技部
业评价办法>的通知》(国科发政[2017]115号).
《关于提高研究开[10]国家税务总局
发费用税前加计扣除比例的通知》(财税[2018]99号).
《关于上市公司股[11]国家税务总局
息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税[2015]101号).
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财务报告审计服务的同时，也可能提供相应的管理咨询业务，如投资顾问、内控设计等，这样很容易引发相应的风险和隐患。在开展审计业务和非审计业务的过程中，会计师事务所应该制定相应的业务管理标准，依照相关法律法规的要求，就业务开展和承接的合理性及合规性判断标准进行明确，对于不相容业务，则应该对照《职业道德守则》的规定，在开展审计、鉴证以及管理咨询等业务时，遵循客观公正的原则，对业务项目组制度进行完善，以完全独立的项目组成员来承接相应的审计业务和非审计业务，从而消除审计业务和审计意见的关联性，有效规避审计风险。
(三)强化人力资源管理
推动专业人才背景的多元化，从业人员在开展相关工作的过程中，不仅应该着重从审计专业和财务会计专业的角度来发现被审计单位财务报告中存在的问题，还需要通过对被审计单位重要业务环节合规性的审查，发现其中存在的问题，而这就要从业人员必须具备一定的专业背景知识，需要从业人员具备多样化的专业知识，如金融管理、市场营销等，这样才能更好的满足业务需求；二是应该做好继续教育，提高审计人员的专业知识和实践经验。会计师事务所应该为从业人员提供相应的学习平台，鼓励其考取专业证书，强化人才梯队建设，为自身的可持续发展提供良好保障。
来，采取切实有效的措施和方法，加强审计风险管理，提高自身的业务能力，以此来推动会计行业的稳定发展。财参考文献：
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想要更好的满足会计师事务所当前多元化的业务发展需求，提升审计工作的专业化水平，会计师事务所应该加强人力资源建设和管理工作。具体来讲，一是应该
四、结语
总而言之，新的发展环境下，会计师事务所在开展审计风险管理的过程中，存在一些缺陷和问题，需要其充分重视起
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