新租赁准则与国际会计准则IAS17差异分析

新租赁准则与国际会计准则IAS17差异分析

新租赁准则与国际会计准则ＩＡＳ17差异分析

【摘要】2006年2月财政部发布了《企业会计准则第2l号——租赁》(下称新准则)，新准则同原准则相比有哪些变化？与国际会计准则IASl7存在哪些差异？本文对此进行分析比较。

一、新旧会计准则差异比较

新准则由总则、租赁的分类、融资租赁中承租人的会计处理、融资租赁中出租人的会计处理、经营租赁中承租人的会计处理、经营租赁中出租人的会计处理、售后租回交易、列报共八章组成。新准则对比原准则，主要变化有：

（一）在融资租赁承租人的会计处理中，在租赁开始日，旧准则的处理方法是承租人将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用；新准则的处理方法是承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。

（二）售后租回交易，如果认定为一项经营租赁，旧准则的会计处理方法是将售价与账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照租赁支付比例进行分摊；新准则的会计处理方法是在旧准则的处理方法上作了补充：如果有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

二、新准则与国际会计准则IASl7差异比较

新准则是在借鉴《国际会计准则17号——租赁》(IASl7)的基础上结合我国具体国情制定的，总体上与IASl7类似，内容包括准则的目的、范围、定义、经营租赁和融资租赁的分类、承租人、出租人融资租赁和经营租赁的会计处理和披露以及售后租回交易的会计处理和披露。但是，在一些细节上，又与IASl7不同，例如我国租赁准则一般采用账面价值，而IASl7采用公允价值。两者主要差异表现在以下几个方面：

(一)关于准则的范围

我国租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议，而IASl7未明确规定并在准则中涉及土地和建筑物租赁的会计处理。

(二)关于准则的定义

1.我国租赁准则未对“租赁期开始日”、“初始直接费”、“经济寿命”、“使用寿