会计中公允价值计量方法的研究

会计中公允价值计量方法的研究

摘 要

由于当代经济的发展、社会的进步和金融工具的出现，我国传统的会计历史成本的计量方法已无法满足企业的需求，并且遭受越来越多的质疑和非议。相反地，公允价值的计提和确认却越来越受到企业的重视。随着经济的发展、社会的进步以及金融衍生工具的出现，传统财务会计中的历史成本计量属性已经不能满足需要，受到越来越多的批评与质疑，而公允价值计量属性却渐渐受到重视。我国新颁布与实施的《企业会计准则第39号——公允价值计量》对“公允价值”的概念和定义进行了更为详细的规范，从而使我国计量会计实务的方法更加完善。公允价值的启用对我国企业财务的发展具有十分重要的现实意义，因为公允价值能够使企业的财务运行状况被合理地反映来，并且使企业财务信息的相关性得到提高，为需求者提供更有力的信息。本文对公允价值计量的属性进行阐述，描述其在金融项目以及非金融项目中的应用，并对公允价值计量在实务中面临的问题进行分析并提出了相应的解决对策。

关键词：公允价值 金融工具 市场机制

Abstract

Due to the development of the modern economy, the progress of the society and the emergence of financial instruments, the traditional accounting in our country the historical cost measurement method has been unable to meet the requirements of enterprise, and more and more questioning and criticism. On the contrary, the fair value of the provision and validation are increasingly brought to the attention of the enterprise.With the progress of the society and the emergence of financial derivatives, the traditional financial accounting in the historical cost measurement attributes already cannot satisfy the need, is more and more criticism and questioned, and the fair value measurement attribute is gradually taken seriously. Our country new promulgation and implementation of the accounting standards for enterprises no. 39 - fair value measurement of the concept and definition of fair value for a more detailed specification, so that the measurement method of accounting practice in China to be more perfect. The use of the fair value on the development of our country enterprise financial has very important practical significance, because the fair value can make the enterprise financial operation condition reasonable to reflect, and improve the correlation of the enterprise financial information, provide a more powerful information demands. This paper describes the property of fair value, and its application in the financial or non-financial projects, and the fair value measurement in practical problems are analyzed and it puts forward the corresponding countermeasures.

Keywords: Fair value Financial instruments Market mechanism

目 录

会计中公允价值计量方法的研究 .............................................................................................................................................. 1 一、公允价值计量的发展历程与基本内涵 .............................................................................................................................. 4

（一）公允价值计量的发展历程 ...................................................................................................................................... 4 （二）公允价值计量的基本内涵 ...................................................................................................................................... 5 二、公允价值在我国实务中的应用 .......................................................................................................................................... 6

（一）金融工具项目的公允价值计量 .............................................................................................................................. 7 (二)非金融工具项目的公允价值计量 ............................................................................................................................... 8 三、公允价值计量在我国会计实务应用中所面临的问题 .................................................................................................... 11

（一）公允价值计量在信息可靠性中的问题 ................................................................................................................ 11 （二）公允价值计量在实际操作中的问题 .................................................................................................................... 13 （三）公允价值计量在市场机制中的问题 .................................................................................................................... 14 四、完善公允价值计量的有效措施 ........................................................................................................................................ 15

（一）积极健全公允价值计量的市场机制 .................................................................................................................... 15 （二）提高公允价值计量信息的可靠性 ........................................................................................................................ 16 （三）提高公允价值计量从业人员的业务素质 ............................................................................................................ 17 （四）完善公允价值计量的实际操作性 ........................................................................................................................ 18 综上所述，我国最新发布和实施会计制度和准则要想缩小与国际会计准则存在的差异，还有很大的改进空间，而对公允价值的计量也变得尤为重要。现阶段研究公允价值计量在我国会计实际处理中是具有重要意义的。因为在我国的会计实务中，这公允价值计量模式还是一种全新的计量模式，它对很多传统会计准则和制度中的理念和思路进行了创新，取得了突破性的发展。但是在我国现有的市场经济环境下，我国在会计实务中运用该计量模式还存在很多问题，然而运用该计量模式来核算账务是保证企业会计信息质量真实、客观的重大保证。所以，我国就如何改善和完善运用公允价值计量模式这一问题，要想出各种可行的方法并且逐一排除和完善。并且，就公允价值而言，我国不单单是从市场经济建设方面来考虑，还需要从企业人才和市场机制这两方面入手。当然要建立一个完善的公允价值市场机制，但是同时企业也需要培养更多的专业技术人才。 ........................................................................................ 18

对公允价值进行计提和确认是在市场经济条件下保证产权秩序稳定的重要措施，这也是帮助企业提高会计信息质量的有效手段，它也是会计计量体系变革的趋势的代表。公允价值计量拥有相关性与可靠性的特征,不仅能够及时准确、公允地反映出企业的财务状况,还能全面准确地反映出企业的整体经营成果。对公允价值计量进行分析有助于更好地进行会计研究。

长期以来，我国会计实务中主要的计量方法是历史成本法。而相对与历史成本而言，运用公允价值计量模式能够更加具体地、客观地、及时地反映企业发生的资产和负债的动态变化和在现有经济市场下这二者所产生的最为准确、真实的价值，从而有利于投资者和企业领导们在有最为准确的数据下做出正确的判断。在我国目前所处的经济市场下，如何让各企业在运用公允价值计量模式时的信息更为真实、有效和合理，不断提高企业会计信息质量的真实性和准确性，处理好我国公允价值计提和确认时存在的诸多问题。在我国对公允价值计量模式越来越熟悉的情况下，如何更好地将其应用到企业实务中去，这是目前最值得探讨的问题。

一、公允价值计量的发展历程与基本内涵

（一）公允价值计量的发展历程

在世界经济不断发展的今天，历史成本计量即我国传统的财务会计的计量模式面临着各种挑战，它已经越来越不能使会计主体的相关利益的各方对会计信息的要求得到满足。这正是由于历史成本这种计量模式是一种单一性的计量模式，并且本身就具有一定的局限性。在这样的前提下，公允价值这种计量模式被提出并迅速地发展起来。

在1997-2000年期间，我国首次对公允价值的概念作了诠释。在1998年6月，我国财政部就颁布了新的会计准则，即《企业会计准则第21号——债务重组》，首次提出有关计提和确认公允价值的方法。同时再此期间我国财政部也颁布了与非货币性交易、债务重组相关的10项会计准则，明确的提出了树立公允价值计量属性的目标，与此同时也规定了暂时不运用现值。这段时间也就是我国公允价值计量模式的起步阶段。

在2001-2005年期间，我国市场经济环境还不够完善，因此想要准确地确认和计提公

允价值还是很困难的，从而也就导致企业总是随意性的运用与之相关的会计准则，从而使人为操纵利益的现象普遍发生。后来，通过颁布和修订了11项相关的具体准则（其中5项为修订准则），着重强调真实性和谨慎性，明确地避免了公允价值计量的出现。但却增加了现值计量。这个时间段也就是公允价值计量的发展暂缓期。

在我国市场经济不断成熟和经济不断发展的今天，如何取得资产和负债这二者的公允价值也比以前更加容易和简单了，而国财政部也决定将重新开始全面计提和确认公允价值。在2006年2月期间，我国财政部在1998年6月发布和实施的会计准则上作了进一步的改善，并且确定了最新的会计准则和制度。在这部新的会计制度和准则中，又对公允价值计量方法重新进行运用，在这里主要是在考虑了我国自身的国庆的基础上依据国际会计准则体系中的核算方法和思路来对其进行确认，从而使依据最新的企业会计制度和准则编制的企业财务报表能够对该企业的信息进行准确、真实、公允地反映。与此同时，公允价值的应用范围相对于以前也有了较大的推广，在坚持走中国特色的道路的同时，又尽量地向国际会计准则体系的要求保持高度的协同。在这部最新的会计准则体系中充分考虑了我国自身的国情，在这样的基础上从金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交易方面采用了公允价值。2014年我国在推动公允价值计量的道路上又迈进了一大步，发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》。这一准则的颁布代表了我国公允价值会计计量与国际会计准则高度趋同的目标。在这部准则中，对公允价值计量的范围也变得越来越广，并且也是在这部准则中第一次提出了有关非金融资产的公允价值的核算问题，这一举措大大的提高了会计信息的相关性，同时对公允价值计量的技术参数的估计、不存在活跃市场的公允价值的估计技术等方面做出了较为详细的规定。

（二）公允价值计量的基本内涵

交易是在公平公正的情况下发生的，交易双方应该是在对该情况熟悉的基础上自愿地

对资产作交换或对债务作清偿所发生的金额即为我国新会计准则体系对公允价值做出的最新的定义[1]。这个对公允价值的定义的与国际会计准则中对公允价值的定义大致相同，二者都强调了公允价值的交易应该发生在在公平公正的情况下，是依据市场的。这个定义可以从定义和理论这两方面来进行分析。就定义上来看，该计量属性的交易双方要处在完全竞争的市场下，交易双方地位应当平等，交易双方不应该存在相关的关系，并且双方不能有一方处于明显的强势或处于明显的弱势、充分共享市场信息等所有条件。另外，该价值本身也要满足于完全的市场之下。而就理论上而言，公允价值是在实际情况下对交易双方来说所能够找到的最理想的交易金额，也是最能够接近商品的真实价值的双方交易的价格。在这样的前提下。公允价值的计量就是资产和负债根据市场所有参与者在确认计量的当天所发生的有序的交易中，转移负债需要支付的或销售资产能够收到的价格。

在2014年1月财政部颁布并实施的《企业会计准则第39号——公允价值计量》中，对公允价值的定义和内容进行了补充，使之更加完善：参与市场经济的各企业在计提和确认公允价值的当日所产生的有序的交易者，销售一项资产所获得的或转移一项负债所付出的金额。

就本质上而言，公允价值就是一种“估算的价格”，它是依照各种真实存在的或假想出来的交易作为前提的。所以公允价值的特点就是以整个市场为计量的基础而并非是以个体为计量基础，公允价值是根据现有的市场来估算价格的，它面对的一直是一种未来的方向。市场交易的环境决定了公允价值的本质，而并非是由交易双方等可能存在的人为因素来决定的。如何准确的核算各种资产和负债的公允价值已经成为维护我国市场经济秩序规范的一种手段，这也将是我国会计计量体系变革最具代表性的一个方面。

二、公允价值在我国实务中的应用

（一）金融工具项目的公允价值计量

凭借公允价值进行计量的金融衍生工具主要有以下两项：交易性金融资产和交易性金融负债。而与金融衍生工具越紧密相关的计量属性就是公允价值。

1.交易性金融资产的公允价值计量

交易性金融资产的初始计量就是依据其实际发生和取得的金额计入公允价值，而在交易中直接发生的交易金额计入当期损益。在资产负债表日，企业应该对此类资产进行精确地分析，把各自的公允价值确定下来，并且将其发生的变动的数值作为当期的损益。

2.持有至到期投资的公允价值计量

与交易性金融资产不同，持有至到期投资则是依据其取得的成本作为该资产的初始入账价值，其中包含了企业为促成这项投资所支付的所有金额或者其他各项资产的公允价值和促成这项投资过程中发生的各项交易费用。在资产负债表日，企业应该着重对各项做出适当地调整：扣除掉在发生过程中已经偿还了的本金，再加上或者减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的应计提减值准备。

3.可供出售金融资产的公允价值计量

可供出售金融资产在初始计量则是依据实际发生时获得的时应按照取得时的金额来计提公允价值，在此过程中所产生的有关的交易费用也应该作为初始入账价值。

公允价值计量模式下的金融工具的价值在任意时点上都具有可比性。而该计量模式更

多表现在依靠现在的市场为前提的金额，它代表的是未来现金流量的现值，而这个价值会受市场经济环境的变化而变化着。采用该计量模式来处理会计实际业务还能够起到较好的预测的作用。公允价值计量能够体现金融工具在当前市场风险报酬率的折现情况下，未来现金流量的现值。这就包含了市场对该项金融工具增减变动的预期。同时公允价值也是在现有的市场经济环境下，企业对各项资产和负债的现值做出评估的一种反映。因此，公允价值的变动能将市场经济条件的变动对资产或负债的影响及时的反映出来，也能为投资者提供更加真实的财务信息。

4.金融负债的公允价值计量

企业存在的长、短期借款和应付款就是指企业为了能够更快的筹集资金或尽可能地推迟支付现金而形成的一种金融负债。在对其进行初始计量时，该类项目的公允价值就是其成本，即就是企业该项目过程中发生的交易费用计入金融负债的成本。而在资产负债表中，因为企业存在的长、短期借款和应付款项目一般都能够具有一定的应还款额和该还款并且付利息的具体时间，所以企业可以按照会计准则中对持有至到期投资的计量方法来用摊余成本代替其企业的公允价值。

(二)非金融工具项目的公允价值计量

1.公允价值在投资性房地产中的应用

在对投资性房地产这项资产进行确认与计量时，我国企业应该依据该企业的真实情况作出相对应的选择，企业在确认和计提该资产时应根据企业发生的实际业务做出合适的选择，当然也就可以选择采用公允价值计量模式，也可以选择采用历史成本模式。但计量模式一旦确定，不得随意变更。根据现在该行业所规定的内容，该项资产采用公允价值计量

方法来进行后续计量的同时还应该满足以下两个条件：第一是应存在于该项资产的所在地的比较灵活的市场进行交易；第二企业可以在该资产所在地的市场获得相同或相似的房地产的市场价值或者与之有关的其他有用的信息。在公允价值计量方法下，其价值全部跟随市场的变化而变化着，这样能够完全的规避人的主观性带来的影响，价值完全由市场变化情况来决定，恰当的避开了由人为的主观意识造成的影响。投资性房地产还有一个比较明显的特征，那就是它不需要进行摊销或者计提折旧，其价值全部跟随市场的变化而变化着，并且应当将市场价值变化的差价作为当期的损益。

2.公允价值在非货币性资产交换中的应用

非货币性资产交换就是发生交易的两方都以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产作为交换的主要方面。该项资产在换入或换出时一般都不会与货币性资产有关，假设有那也只会极少的涉及到货币性资产。并且该项资产在换入或换出时应满足以下两个条件：第一，具备商业实质性；第二，在换入或者换出资产时产生的公允价值应该被可靠的确认和计提。如果依据公允价值的计量方式来对其进行确认和计量，该项资产在进行交换时就必须具有商业性质，而且交换的资产能够被可靠的计量。发生该项资产交易时所选择的计量方式应该依据企业实际发生的情况做出相应的选择：一是可以按照交换出去的资产的公允价值或者是交换进来的资产的公允价值来体现交换出去的资产的价值；一是可以按照交换出去的账面的价值来体现交换进来的资产的价值。

3.公允价值在债务重组中的应用

对债务重组可以有以下的解释：当债务人在经济状况比较困难的条件下，债权人可以依据和债务人在协议中达成的条件或者根据法院所做出的裁决来做出相应的让步的一种事项。我国财政部发布和实施的新会计准则中对在债务重组的过程中，发生的用现金以外的

资产来偿还所欠的债务、债权的这些现金以外的资产进行了详细的明确的规定，这些规定中要求企业一定要严格地根据公允价值计量模式所规范的来进行有关业务的处理，并且该公允价值能够被可靠地、准确地计量。而相关的债务重组所产生的利得应当作为当期的损益，而就债权人被予以免除的部分或全部债务，债务人应当把这个当作利得计入当期的损益当中。而在处理该过程中会出现以下两种情况：一是会有用现金来偿；二是会出现以现金以外的资产来偿还。通过公允价值计量模式可以使企业在调动资源的时候发生偷税漏税的现象。

4.公允价值在企业合并中的应用

在我国会计理论中，企业合并有两种情况：一种是同一控制下发生的企业合并；一种是非同一控制下发生的企业合并。前者情况下的企业合并不需要去确认与之有关的合并后的收益；后者情况下发生的，则应该建立在交易两方自愿的前提下，在交易活动进行时按照市场规定的价格来确认相关的收益。所以，在非同一控制下的企业合并所发生交易的价格可以被看成是交易的两方都已经认可的公允价值，并且应该确认为商誉。

另外，后者情况发生时是依靠购买法来进行计算的，在计算的过程中，先是要先看企业合并时的成本能不能确定下来，然后将其确认，根据获得被购买方的控制权的所支付的价格、产生的负债和所发行的权益性债券的公允价值来确认其企业合并成本。其中确认的商誉就是买方支付的成本减去合并是获得的卖方的公允价值所剩下的余额。与之相反地是，其中确认的当期损益就是卖方的公允价值减去买方所支付的成本所剩下的余额。是在企业已经合并的情况下形成了母子关系的企业，买方就应该编制购买当天的资产负债表。运用公允价值计量模式核算企业合并后被购买方（通俗的讲就是卖方）的各项资产和负债。合并后把大于子公司可以辨认的净资产公允价值的母公司所支付的成本，表现在资产负债表中为商誉。而把合并后母公司所支付的成本与子公司可以辨认的净资产的差值，在资产负

债表中用来调节盈余公积和未分配利润。

5.利润表中公允价值的应用

我们一般采用资产负债表法来核算公允价值计量模式下所产生的收益，计算公允价值情况下的收益运用的是资产负债表法，即为对期末的资产，企业再重新进行估价，以此估算的结果来确定该资产带来的变动差异值，把该差额作为当期的净收益。

在交易的过程中，交易双方协商后的数额大致上与交易中能够确定下来的公允价值的数值相同。假设一旦发生了付款要分期、收款被拖延的情况时，就需要去考虑货币的时间价值和存在的风险因素的影响，若需要准确地计量，则就必须以销售合同或者协议上签订的价格进行折现，最后凭借这个价格来确认作为当期的公允价值的收益。而在此过程中产生的销售合同或者协议规定的价格与确认金额之间的差额作为一种损失，并且在合同书规定或者协议的期间采用实际利率法对它进行摊销并计入到当期的损益中。此外，公允价值的应用将以前年度损益调整排除在当期损益之外，将其扣税后的净额直接计入未分配利润之中。在编制报表时，也不会在利润表里反映出来，反而是在股东权益变动表中直接调整期初为分配项目，相应增加持有资产的利得损失。

三、公允价值计量在我国会计实务应用中所面临的问题

在我国市场经济不断成熟的今天，该计量模式也变得越来越重要。市场经济的发展为公允价值计量奠定了良好的基石。但它在实际应用中仍面临如下问题：

（一）公允价值计量在信息可靠性中的问题

自我国在邓小平的领导下开始坚定不移地走改革开放的道路以来，我国的经济市场也步入了初级阶段，并且在不断的进步，但是在很多层面上它还是有所欠缺，很多地方还不够完善和成熟，特别是要素市场不够活跃。而这次改革开放以来，我国的市场经济体质也已经有了雏形，但仍在多个方面还不够成熟和完善，尤其是要素市场的发展落后。而这是公允价值市场构成的要素之一，但是我们国家还没有形成完全成熟的经济市场。而完全充分的灵活的经济市场是形成公允价值的前提条件，可惜的是我国还未有形成这样的市场。除此之外，我国大部分的企业的产权归属问题还没能够彻底地得到解决，因为它们之间的关系太过繁杂，很混乱，所以导致许多企业利用关联方交易的方法来控制企业的利润。就目前这样的形势下，要想使市场的价格更为客观、公正、真实，是比较艰巨的。

就在我国现有的还不够完全充分的经济市场下，我国用来交易的经济环境也不够成熟和完善，它所发生的数额还是不能准确地反映出真实的价值。尤其是相对于某些资产来说，它的公允价值是很难确认的，尽管我们或许可以依据现值来估算公允价值，但是我们取得的现值本身就存在较大的差异，准确度偏低。由于目前我国市场存在缺陷，无法对企业用公允价值计量相关资产或负债所需要的估值技术进行支持。即使我国新发布和实施的《企业会计准则第39号—公允价值计量》中很详细地对公允价值的概念和内涵进行了补充和改善，可是我国对改计量模式的讨论和研究依旧与那些发达的西方国家存在着较大的差异，我国依然缺乏一个完全成熟的价值计量体系，因此我们急需组织专家团队对公允价值理论进行深入细致的研究。

我国市场监督体系不健全也对公允价值计量的可靠性有一定的影响。就现在这种形势下，我国企业之间相比较，也存在着管理水平和生产规模上的差异。而且往往是这些企业会发生监管不力的现象，甚至完全无法监管。因为它们所制定的监督机制并不够完善。但是，即使是一些制定了比较完善的监督机制的企业，也会有上述现象发生。因为它们可能制定的惩处力度不够或者违法成本很低。惩罚与违规所带来的巨大收益相比变得微乎其微，

这使得现有的监督体系无法发挥其应有的作用。

会计诚信缺失也是能否可靠地确认和计提公允价值所要面对的一大考验。就现状而言，我国制定的有关会计的规范和准则还有所欠缺，我们社会整体信用度偏低，信用体系还没有和我国的市场经济的发展速度相配合。企业会制造很多造假的行为、发生会计信息失真等问题，发生以上这些行为不但不能够帮助我们市场经济的发展，而且还可能对其造成不良的影响。

（二）公允价值计量在实际操作中的问题

公允价值计量模式在实际运用中是需要从事这行业的会计人员具有专业的素质的。因为它的运用会涉及到整个会计报告系统中，包括确认、计量、计入和报告四个过程。另外，还需要从业人员解决好机构与人员之间的协调问题，要充分地考虑到怎样才能获得比较准确的公允价值的问题以及要确认所提供的信息能不能获得广大公众的认可。同样地，这也与会计准则和制度如何协调、怎样去使之符合审计制度、财务规章和税法的相关内容。在实际中运用该计量模式就一定要考虑并能够解决上面所提出的问题。

我国会计人员一直都是较规范地按照我国的企业会计制度和准则来处理账务的，从业人员在实际处理账务时，大多数更在意的是怎样在不违反制度和准则的前提下来处理业务，而这样往往使他们忽略了对发生业务的分析、判断和处理以及在这样的基础上如何选择会计政策的问题。这样就无法帮助从业人员来提升自身的判断力水平和无法提高自身专业素质。然而，采用公允价值计量模式来处理账务是很复杂的，这就需要从事方面工作的人员能够具备较高的专业技能，只有这样才能够较为准确的完成业务处理。而就当前的形势而言，从业人员的专业素质和技能仍有待进一步提高。

在现有的市场经济和市场环境下，我国采用公允价值计量模式来核算账务仍然是有一定风险的，因此我国对企业中从事相关工作的人员，包括会计人员和审计人员，对这些工作人员都提出了较高的要求，要求他们必须具备较高的专业技术，要求他们提高对市场经济和市场环境的判断力，除此之外还要求他们不断的学习专业知识，同时公允价值计量对审计人员和会计人员的专业素质也有较高要求。其要求他们拥有丰富的职业经验、风险管理和内部控制制度方面的专业知识。我国大部分从业人员的技能缺失也间接影响了该计量模式在我国实际账务处理中发挥的效果。

我国制定的有关公允价值的准则的不完善和公允价值体系的不健全都是当前我国企业进行账务处理遇到的重大问题。当前，我国新发布和实施的会计准则并没有对该计量模式单独地制定具体的某项会计准则和制度，却是在各项具体的会计准则和制度中进行规定，这样使得其分布很散。并且这些具体的会计准则和制度对如何准确地该属性不能达成统一。另外，这些具体的准则和制度只是在原则上对该属性做出了规定，并没有制作出详细的应用指南，这样也就增加了账务处理过程中对公允价值计量模式的运用的难度。

（三）公允价值计量在市场机制中的问题

若想要使企业在账务处理过程中能够准确地确认和计提公允价值，我国就一定要将市场发展成完全充分的竞争市场，要使之接近完美市场。而近乎完美的市场一定是灵活的、完全竞争的、相对公平的，这样子才能确保交易发生时能够公平公正，也只有在这样的市场下发生交易所能确认的公允价值是较为可靠的。但就我国的现状而言，我国还不具有充分、完全成熟的市场，具体主要表现在以下几个方面：

第一，存在比较严重的市场垄断现象。

第二，存在许多市场被分割的现象。

第三，市场的执法力度不够强。

第四，政府管理不严。

在这样不完善的市场环境下，想要在会计实际账务处理中准确地确认和计提公允价值会十分困难，很多企业时常会因为某些条件没达到而放弃采用该计量模式，又或者是企业坚持采用该计量模式却不能避免会计信息失真的发生，即不能保证会计信息的质量。

四、完善公允价值计量的有效措施

就目前的现状而言，我国财政部应该将重点放在如何构建一个较于完善、开放、灵活、充满竞争的市场经济环境之上。在这样的市场经济环境之下，能够帮助我们运用公允价值的计量模式创造一个相较比较好的环境，也能够降低取得的公允价值的成本。从当前形势来看，我们不仅要是生产要素市场更加成熟，还要是产权交易市场和资本市场更加完善。要严格规范产权交易市场、不断更新和改善价格机制、努力构建一个完全竞争市场，只有这样才能给该计量模式提供准确的数据，从而有利于构建一个相对于公平的市场。

（一）积极健全公允价值计量的市场机制

公允价值并非简单的概括为市场价格，但是公允价值却是凭借市场价格而得出来的。并不等同于市场价格，但市场价格是最客观、最可靠的公允价值来源。所以，现在的问题就是我们要不断地改善市场经济环境，使得企业能够获得准确的、合理的公允价值。面对市场机制的问题，我国要对市场经济体制进行改革，努力地创造一个秩序井然的市场经济

环境。这样就要求我国一要加快对产权交易市场和资本市场的构架，借此来确保灵活的交易市场的存在，从而达到确保获得公允价值的可靠性的目标。要实现这个目标就得加强构建债券市场、外汇市场、贵重金属市场及其他稀缺资源市场的力度。二要加强对市场机制的监督和管理，充分发挥市场的效率性，使资产和负债能在这样的市场上被公允地反映出来，为此需要打破区域市场分割、生产要素市场垄断，完善市场的执法和监管。

同时还可以加强法制建设，加大执法监管力度。建立一个健康、公平的市场不能没有健全的法制环境，有一个这样较好的环境，资源交易的双方才能够比较放心的进行交易，达到资源优化配置的效果。

建立一个评估机构，并对这个机构加强监督和管理也是一种有效的方法。实际上，并非所有要素资源都可以找到相对合适的参考价格，倘若缺少了必不可少的资料，就一定要在该评估机构的帮助下才能够维持交易的公允性。所以建立评估机构是值得考虑的。

（二）提高公允价值计量信息的可靠性

1.建立公正的第三方评估机构

在确认和计提公允价值的过程中，企业的相关工作人员将会不由自主地受到自己主观意识的影响，从而使判断力和专注力下降，并且还会同时被企业的利益取向所牵制住，从而使结果的客观性和可靠性大大的降低。因此，建立公正的第三方评估机构变成了采用公允价值计量模式时不可或缺的角色，因为这样的机构是不会被企业的利益取向所牵制的，而在估算是存在的差异大多是因为技术的误差导致的。由公正的第三方评估机构估算出来的价值可以变成确认和计提公允价值的重要依据。

2.建立严格的标准，规范公允价值的可靠性

企业要想提高公允价值的可靠性，目前存在最大的问题是企业缺乏可验证性。因为企业的会计人员在处理账务时会受到自己主观意识和判断的影响。在这个时候，倘若我国将会计准则和制度制定的越详细越具体，则在正常情况下，结果的可靠性更容易被验证。所以，要想提高公允价值的可靠性，就需要我国政府提供具体的应用操作指南，并且在运用我国财政部发布和实施的《企业会计准则第39号——公允价值计量》之前，增加并细化对公允价值计量的披露。

3.加强市场经济建设

成熟的资本市场中的公开市场报价是公允价值的最佳依据，也是公允价值计量模式的基础。当存在准确的、可靠的公开市场报价时，能够帮助其奠定扎实的基础。加强市场经济建设，是以较低的成本获得可靠的公允价值的条件。采用现值法来进行估算时受到某些不确定因素的影响，而这时的估算价值的准确性就由信息技术的发展水平来决定，即信息技术的水平越高，估算价值的准确性就越高。

（三）提高公允价值计量从业人员的业务素质

采用该计量模式，就要求从业人员要有较高的判断力和专业素质，但是就我国而言，大部分的从业人员都把焦点集中在对账务的处理和程序的操作上，因此却忽视了从业人员对判断力和专业素质的要求，从而使得整个会计行业的人员的判断力和专业素质偏低。

所以，加大力度培育有明确的价值观念的、能够实际操作会计业务的、职业专业素质较高的从业人员，已经成为让公允价值计量模式在我国被全面采用的必须必备的条件，也

成为减少在该模式下发生的成本的必要手段。

在面对现在已经存在的诸多问题时，我国必须要采取各种方法来提高从业人员的判断力和专业素质。最首要的是，我国要改革我国的会计教育方式和方法，要着重培育高素质和强能力的会计人员，尤其是要培育他们实际处理业务的能力和提高他们的学习能力。然后，这些会计人员自身要有不断学习的意识，要不断地去更新知识，始终坚持继续教育。最后，要提高他们的职业道德素质，以保证他们在处理实际账务时能够客观、不失公平。

（四）完善公允价值计量的实际操作性

正是因为我国从事会计的人员没有较高的判断力和专业素质，他们长期受到传统会计理论思维的禁锢，使得执行起原则导向的会计准则和制度来很困难。所以，因此，在以我国财政部最新发布和实施的有关公允价值的准则和具体为前提的情况下，还应该指导这些人学会并熟练使用公允价值计量模式来核算企业的账务，这是完善公允价值计量方式核算实际账务的方法之一。另外，还可以从完善公司治理入手。由于中国公司在结构方面的缺失，使得公允价值计量模式的运用困难重重。因此应尽可能的优化我国企业的结构，使加入资本市场的购买者越来越多，实现产权的多元化，从而将对内部人员的控制减弱，从而提高公允价值计量的实际操作性。

综上所述，我国最新发布和实施会计制度和准则要想缩小与国际会计准则存在的差异，还有很大的改进空间，而对公允价值的计量也变得尤为重要。现阶段研究公允价值计量在我国会计实际处理中是具有重要意义的。因为在我国的会计实务中，这公允价值计量模式还是一种全新的计量模式，它对很多传统会计准则和制度中的理念和思路进行了创新，取得了突破性的发展。但是在我国现有的市场经济环境下，我国在会计实务中运用该计量模式还存在很多问题，然而运用该计量

模式来核算账务是保证企业会计信息质量真实、客观的重大保证。所以，我国就如何改善和完善运用公允价值计量模式这一问题，要想出各种可行的方法并且逐一排除和完善。并且，就公允价值而言，我国不单单是从市场经济建设方面来考虑，还需要从企业人才和市场机制这两方面入手。当然要建立一个完善的公允价值市场机制，但是同时企业也需要培养更多的专业技术人才。