战略管理会计基本理论框架研究

第１７卷第３期　武汉冶金管理干部学院学报　Ｖｏ１．１７　Ｎｏ．３　２ＯＯ７年　９月　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＷＵＨＡＮ　ＭＥＴＡｌＬＵＲＧＩＣＡＬ　ＭＡＮＡＧＥＲ’Ｓ　ＩＮＳｑＴＦＵＴＥ　Ｓｅｐ．２００７　战略管理会计基本理论框架研究　马建国　（中国建设银行江苏省分行人力资源部，江苏南京２１０００２）　摘要：２０世纪８ｏ年代来，企业面临的竞争日益激烈，经济环境日趋复杂，战略管理会计应运而生。战　略管理会计是企业战略管理与管理会计相结合的产物。人们以往对其研究主要集中在内容和方法的探讨，本　文就构成战略管理会计基本理论框架的对象、目标、假设、原则等基本理论问题进行了探讨研究，欲构建完整　的战略管理会计体系。　关键词：战略管理会计；对象；目标；假设；原则　中图分类号：Ｆ２３４．３文献标识码：Ａ文章编号：１００９一ｌ８９ｏ（２００ｒ７）０３一ＯＯＭ一０３　２０世纪８Ｏ年代以来，企业面临的全球性竞　理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，　争日益激烈，经济环境日趋复杂，在此形势下战略　要求超越企业本身的更为广泛地与战略管理相关　管理会计应运而生。战略管理会计（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｍａｎ—　的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更加重要　ａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ简称ＳＭＡ）是企业战略管理与　的是诸如市场供求关系、企业市场占有率等外部　管理会计相结合的产物。它是建立在企业战略管　信息和非财务信息。为了适应战略管理的需要，　理（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）的有关理论基础之上，并　一方面可将管理会计导人企业战略管理并与之相　以管理会计手段，运用会计信息有效地服务于企　融合；另一方面，更重要的是在管理会计中引入战　业战略的新领域。由于战略管理会计是一个新出　略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸　现的领域，人们对其研究主要集中于内容和方法　如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命　的探讨，因此，构建战略管理会计的基本理论框　周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法，　架，对建立完整的战略管理会计体系，完善和应用　在此基础上，逐渐形成了战略管理会计。　战略管理会计促进企业价值管理有重要意义。本　战略管理会计最早是由英国学者Ｓｉｍｍｏｎｄｓ　文提出的战略管理会计的基本理论框架如图１。　于１９８１年在“战略管理会计”一文中提出来的。　企业战略管理会计基本理论框架　在该文中，他将战略管理会计定义为：“用于构建　与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理　瓣篓黧　幕翥　会计数据的提供与分析”。之后，他又在一系列的　论文中强调了管理会计与企业战略结合的重要　图１战略管理会计的基本理论框架　性，特别是企业相对竞争者的成本竞争地位。他　一、战略管理会计的内涵及发展　认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡　战略管理会计的形成和战略管理的产生有着　量其竞争地位。　密切的关系。正因为管理由传统的仅注重内部管　此后，人们沿用了这一名称，但对其定义却未　理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略　达成统一的共识。Ｗｉｌｓｏｎ等人在《战略管理会计》　管理，管理所需要的信息范围必须加以扩展，这就　一书中，更加明确地将其定义为：“战略管理会计　对传统的管理会计提出了挑战，迫切要求传统管　是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会　收稿日期：２ＯＯ７—０６—０７　作者简介：马建国（１９７９一），男，江苏大丰人，就职于中国建设银行江苏省分行人力资源部，硕士。　・３４・　维普资讯 http://www.cqvip.com 马建国：战略管理会计基本理论框架研究　计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战　就不存在竞争，企业也就不必要制定自身发展的　战略。随着我国市场经济体制改革的不断深化，　尤其在我国加入ＷＴＯ以后，企业面临着国内外日　益激烈的竞争压力，企业如果不能有效制定实施　其战略随时可能被淘汰。　（２）科技环境。其包括科技研究水平、研究成　果的转化能力、科技政策等。当前科学技术发展　呈现的特征是：科技发展速度不断加快，呈指数增　略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理　会计的范围。”换句话说，战略管理会计提供有关　企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构　等财务信息，并进行深入分析，以便监视各个期间　企业及其竞争者的战略。本文作者认为，对“战略　管理会计”的理解关键在于“战略”一词，战略管理　会计是从战略的高度，面向全球，以取得竞争优势　为主要目标，运用各种方法收集、加工、整理与企　业战略管理相关的各种信息，帮助战略管理者进　行战略态势分析、确立战略目标、制定战略评估与　选择、战略计划与实施并进行战略控制的管理　过程。　二、战略管理会计的目标和环境　１．战略管理会计目标　为了科学地建立起战略管理会计的理论体　系，使之有效地指导战略管理会计的实践，首要问　题是确认战略管理会计的目标。　战略管理会计的最终目标应与企业的战略总　目标具有一致性。传统管理会计的最终目标是利　润最大化。利润最大化虽然能够使企业讲求核算　和加强管理，但是，它不仅没有考虑企业的远景规　划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个因　素——风险。为了克服利润最大化的短期性和不　顾风险的缺陷，战略管理会计的目标应立足于企　业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系。自　本世纪中期以来，多数企业把价值最大化作为自　己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考　虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富　的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、　有形与无形资产等的综合表现。因此，企业价值　最大化也就是战略管理会计的最终目标。　战略管理会计的具体目标可以概述如下：通　过统计的、会计的方法，收集、整理、分析涉及企业　经营内外部环境的数据资料；提供尽可能多的内　外部信息帮助企业做好战略决策工作。　２．战略管理会计环境　所谓战略管理会计环境，是指战略管理会计　赖以产生、存在和发展的各项条件总和。战略管　理会计的环境因素主要有三个，即经济环境、科技　环境和管理环境。　（１）经济环境。其包括物质资料的生产以及　相应的交换、分配和消费等各项经济活动。我国　过去计划经济时期，企业的生产由国家决定，所以　长趋势，新兴学科不断出现。正是科技的巨大进　步为许多企业会计工作提供了坚实的基础，如会　计电算化的出现，对于提高我国会计及时性起到　了积极的推动作用。　（３）管理环境。其包括经济、行政等管理的体　制、水平、手段等。现代管理的特点是：面向市场　的、以获取市场竞争优势为目的的管理；从系统论　出发的，由传统的仅注重内部管理，发展到现代的　既重视内部又重视外部的战略管理。　三、战略管理会计的对象　关于管理会计的对象，在学术界主要有两种　观点：一种观点认为，管理会计的对象是“现金流　动”；另一种观点认为管理会计的对象是“价值差　量”。但是，无论是现金流还是价值差量，都是局　限于企业内部的价值方面，因此，可以认为传统的　管理会计就是对企业内部价值的反应。　战略管理会计对传统的管理会计有较大的突　破，在研究对象上就存在很大的差异。主要体现在：　首先，战略管理会计的研究对象不仅仅局限　于企业的内部，更要注重对企业外部信息的分析。　因为，要制定现实可行的战略，并使其能顺利运　行，不仅需要企业的内部信息，更要把握企业外部　环境，如企业竞争对手的情况。　其次，战略管理会计不能仅仅局限于企业的价　值信息，其他如市场供求状况、宏观经济环境的变化　情况等等，都会对企业战略决策产生重大影响。　由此可见，战略管理会计为了提供全面而充　分的信息，维持整个战略管理过程的顺利运转，最　终达到战略目标，获取核心竞争力和超额回报，必　须研究自身所处的内部环境——企业拥有的资源　和能力，还要研究企业的外部环境——包括竞争　者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。　四、战略管理会计假设　战略管理会计作为一个新兴的会计学分支，　应有其相应的会计假设。与财务会计一样，战略　管理会计的假设也分为会计主体、持续经营、会计　・　３５　・　维普资讯 http://www.cqvip.com

武汉冶金管理干部学院学报　２００７年第３期　分期和会计计量。对于持续经营，战略管理会计　与财务会计一致，故不再赘叙，其主要区别主要体　现在以下方面。　者可以根据预测的结果作出相应的战略决策；如　果一项信息可以证实或者更正过去决策时的预测　结果，即具有反馈价值。该信息将过去决策产生　的实际结果反馈给决策者，使其可以对现行战略　作出调整以及在将来决策是作为参考；及时性则　是指战略管理会计提供的信息必须在该信息还具　备战略决策影响力的时候提供给决策者。　２．可靠性原则。可靠性原则是指提供的信息　１．会计主体多面性假设。该假设是对战略管　理会计对象运行空间范围的限定。战略管理会计　的主体具有多面性，可以是整个企业，也可以是企　业内部各个层次的责任单位，甚至是企业外部的　竞争对手。随着网络技术的发展及知识资本在经　济发展中的作用的加强，多层次、多方位的会计主　体会越来越多。战略管理会计主体的多面性假　设，使其应用范围更加广泛，这为战略管理会计更　好地发挥作用打下了基础。　２．会计分期弹性假设。在会计分期上，战略　管理会计不同于财务会计，由于战略管理会计目　标是获得长期的、持续的经济效益，故将企业的战　略经营期人为划分为相等的较短时期（通常为１　年），是明显不合适的。但如果战略管理会计不进　行分期，则根本无法衡量战略管理会计的运用效　果和战略角度的经济效益，故进行战略管理会计　分期还是必要的。至于具体操作，可以根据企业　的战略规划的实际情况决定，以企业战略规划期　限作为战略管理会计的会计期间，这样就可以有　效评价企业战略规划的经济效益。　３．多种计量单位并行的战略管理会计计量假　设。在战略管理会计的计量上，不能以单纯的货　币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量　和其它的一些计量方式，对企业战略的制定和时　势所需要的信息数据进行记录和分析，并评价其　实施的效果。如企业在市场上竞争对手情况、产　品的市场分量等等，都是企业战略决策的重要信　息，但不能完全用货币形式来计量。　五、战略管理会计原则　会计原则是会计活动的科学规范，是对会计　实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作一般　性指导规范。战略管理会计领域也应该制定原则　来规范和指导战略管理会计工作。　１．相关性原则。相关性原则是指战略管理会　计提供的信息与决策者的决策有关。信息的相关　性取决于信息使用者的目标，相同的信息对于决　策者不同的目标其相关性也是不同的。美国财务　会计委员会认为，一项信息是否具有相关性，主要　有三个因素决定，即预期价值、反馈价值和及时　性。如果一项信息可以帮助企业的战略决策者预　测未来可能的结果，则该信息具有预测价值，决策　・３６・　必须避免出现错误和误差，并且能够忠实地反映　企业目前所处的真实情况。衡量信息的可靠性主　要看两个因素，即真实性和中立性。真实性是要　求战略管理会计提供的信息与必须表达的状况信　息相吻合，而中立性则是要求其提供的信息不能　掺杂任何个人的偏向，不迎合决策者的需要。　３．适应性原则。战略管理会计的适应性原则　是指其提供的信息对战略决策过程的满足和协调　程度。适应性要求提供信息的形式可以具备灵活　性，不必与拘泥于某种形式，提供任何对决策者做　出决策能够产生重大影响的信息。　４．横向协调原则。战略管理会计工作的开展　不是依靠企业的某个部门就能完成的，它需要站在　战略的高度，对营销、财会、生产等部门提供有关的　信息进行整合，形成有用的战略管理会计信息。这　就要求企业管理者采取一定的方法，加强企业各部　门的横向的联系和沟通，通过战略管理会计工作者　来协调各部门的信息传递的程序、渠道及收集、整　理、分析的方法，传统片面的各部门独立分散的信　息集中不能满足战略管理会计的需要。　５．成本和效益配比原则。在为企业提供信息　时要把成本与效益进行配比，只有当一项信息带　来的效益高于成本时，这项信息才具有价值。　六、结论　我国是一个市场经济的国家，随着世界经济　一体化趋势的加剧，企业的生存环境不断变化，我　国企业要在１３益激烈的竞争中保持其核心竞争　力、获取战略优势，建立完善的战略管理会计系统　势在必行。目前战略管理会计已经引起了我国学　术界的关注，对战略管理会计的相关研究成果也　比较多，主要是集中在战略管理会计的方法和内　容方面，但是仍然未达成共识。因此，有必要首先　研究构建战略管理会计基本理论框架，在区分与　传统管理会计差别的基础上，对战略管理会计内　容和方法展开研究，这样对其在我国企业的实施　更具指导性。　（下转第３９页）　维普资讯 http://www.cqvip.com 武汉冶金管理干部学院学报　２００７年第３期　出口商就会面临银行拒付的风险。但是，这并不　意味出口商面临绝对风险，如果处理得当，仍然存　在顺利收汇的可能性。　１．及时与客户进行沟通　益人或议付行同意，不得擅自向开证申请人放单。　在这种情况下，进口商要想获得代表货物所有权　的提单提取货物，必须进行付款，只要出口商的货　物质量过硬，市场情况好，进口商一般会接受不符　点并付款。如果进口商不接受不符点，出口商应　对于包含有不符点的单据拒付是国际惯例赋　予开证行的权利。一旦单据有不符点，开证行有　权向提交单据的一方提出，从而解除自己的第一　性付款责任。但是，银行表示拒付后，会将不符点　提示给开证申请人，如果开证申请人接受不符点，　采取积极措施（如寻找代理处理货物）将货物处于　自己的掌控之下，避免货款两空的局面。　参考文献：　［１］黎孝先．国际贸易实务［Ｍ］．中国对外经贸出版社，２０００　年ＩＯ月第三版．　［２］沈瑞年．国际结算［Ｍ］．中国人民大学出版社，２００５年８　月第一版．　开证行一般都会付款，因此在单据存在不符点的　情况下，及时与客户沟通，说服客户买单同样可以　顺利收汇。　２．控制货权　［３］胡小娟．国际贸易风险管理与案例评析［Ｍ］．湖南人民出　版社，２００２年９月第一版．　根据ＵＣＰ５００规定，银行拒付后应持单听候　指示，或将单据退还交单者，开证行拒付后不经受　Ｒｅａｓｏｎｓ　ａｎｄ　Ｅｖａｓｉｏｎ　ｏｆ　Ｄｉｓｃｒｅｐａｎｃｉｅｓ　ｉｎ　Ｎｅｇｏｔｉａｂｌｅ　Ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ　ｉｎ　“ｕ　Ｃｈｕｎ．１　Ｃ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｌ／Ｃ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ　ｉｓ　ａ　ｋｉｎｄ　ｏｆ　ｄｅａｌ　ｏｆ　ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ．Ｗｈｅｔｈｅｒ　ｔｈｅ　ｅｘｐｏｒｔｅｒ　ｃａｎ　ＳＵＣＣＧ￣Ｉ　ｉｎ　ｃｏｌｌｅｃｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｍｏｎｅｙ　ｉｓ　ｄｅｔｅｒｍｉｎｅｄ　ｂｙ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｎｅｇｏｔｉａｂｌｅ　ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ　ｐｒｅｓｅｎｔｅｄ　ｂｙ　ｔｈｅ　ｅｘｐｏｒｔｅｒ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｎ　ｌｉｎｅ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｓｔｉｐｕｌａ—　ｔｉｏｎｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ＩＶＣ．Ｉｆ　ｔｈｅｒｅ　ｉｓ　ａｎｙ　ｄｉｓｃｒｅｐａｎｃｙ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｄｏｃｕｍｅｎｔｓ，ｔｈｅ　ｉｓｓｕｉｎｇ　ｂａｎｋ　Ｃａｎ　ｄｉｓｈｏｎｏｒ　ｔｈｅ　ｂｉｌｌ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｅｘ—　ｐｏｒｔｅｒ　ｗｉｌ　ｒｕｎ　ｔｈｅ　ｒｉｓｋ　ｏｆ１ｏｓｉｎｇ　ｔｈｅ　ｍｏｎｅｙ．Ｔｈｅ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｒｅａｓｏｎｓ　ｆｏｒ　ｔｈｅ　ｄｉｓｃｒｅｐａｎｃｉｅｓ　ｉｎ　ｎｅｇｏｔｉｂｌｅ　ｄｏａｃｕ—　ｍｅｎｔｓ　ａｎｄ　ｓｕｇｇｅｓｔｓ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｅｘｐｏｒｔｅｒｓ　ｓｈｏｕｌｄ　ｓｔｒｉｃｄｙ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｅａｃｈ　ｌｉｎｋ　ｉｎ　ｄｏｉｎｇ　ｆｏｒｅｉｇｎ　ｔｒａｄｅ　ｂｕｓｉｎｅｓｓ　ＳＯ　ａｓ　ｔｏ　ｅｖａｄｅ　ｉｓｋｓ．ｒ　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：Ｌ／Ｃ（Ｌｅｔｔｅｒ　ｏｆ　Ｃｒｅｄｉｔ）；Ｎｅｇｏｔｉｂｌａｅ　ｄｏｃｕｍｅｎｔ；Ｄｉｓｃｒｅｐａｎｃｙ　责任编辑：周小梅　（上接第３６页）　参考文献：　［１］［美］迈克尔・波特．竞争战略［Ｍ］．华夏出版社，２００１　［２］毛付根．管理会计［Ｍ］．高等教育出版社，２０ＯＯ．　［３］马建国，许纪校，田启伟．战略管理会计的内容及方法探　析［Ｊ］．财会通讯，２ＯＯ４．４（４２—４４）．　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｂａｓｉｃ　Ｔｈｅｏｒｙ　Ｆｌａｍｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｍａ　Ｊｉｎ—ｇｕｏ　ａＡｂｓｔｒａｃｔ：Ｓｉｎｃｅ　ｔｈｅ　１９８０ｓ，ｔｈｅ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ｈａｖｅ　ｂｅｅｎ　ｃｏｎｆｒｏｎｔｅｄ　ｗｉｔｈ　ｅｖｅｒ—ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇ　ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｍｏｒｅ　ｎｄ　ｍｏｒａｅ　ｃｏｍｐｌｉｃａｔｅｄ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｓ．　Ｕｎｄｅｒ　ｓｕｃｈ　ｃｉｒｃｕｍｓｔａｎｃｅｓ，ｔｈｅ　Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　（ＳＭＡ）ｈａｓ　ｃｏｍｅ　ｉｎｔｏ　ｂｅｉｎｇ．ＳＭＡ　ｉｓ　ｔｈｅ　ｃｏｍｂｉｎａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ’ｓｔａｒｔｅｇｉｃ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃ—　ｃｏｕｎｔｉｎｇ．Ｔｈｅ　ｐａｐｅｒ　ｄｏｅｓ　ｒｅｓｅａｒｃｈ　ｏｎ　ｓｕｃｈ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ａｓ　ｔｈｅ　ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ，ｔａｒｇｅｔ，ｈｙｐｏｔｈｅｓｉｓ，ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｉｔｕ—　ｔｉｏｎ　ｏｆ　ＳＭＡ　ｂａｓｉｃ　ｔｈｅｏｒｙ　ｆｒａｍｅ　ｉｔｗｈ　ａ　ｖｉｅｗ　ｔｏ　ｅｓｔｂｌａｉｓｈｉｎｇ　ａ　ｃｏｍｐｌｅｔｅ　Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｙｓｔｅｍ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ＳＭＡ（Ｓｔｒａｔｇｉｅｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）；Ｏｂｊｅｃｔｉｖｅ；Ｈｙｐｏｔｈｅｓｉｓ；Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ　责任编辑：周小梅　・３９・