税务筹划 新税法下制造企业的税收筹划初探 浙江亚特电器有限公司 梅晓雁 摘要：我国的税务制度经过多年的不断完善和修订．尤其是２００８ 年开始实施新《所得税法》是我国税务发展历史上的一个重要节点， 益。 ２、物资采购结算时的税收筹划 进一步完善了我国税务管理制度，推动我国税务改革进入一个新的 发展阶段。而企业在新税务法下如何进行税收筹划已经成为各个企 业及相关学者研究的新课题。在本文研究中，将以制造行业企业为例 在企业的结算中物资采购结算是最重要的一个环节。企业的支付 采购款项时．首先可以取得销售方的增值税发票并采取委托收款或者 托收承付的结算方式，利用这两种结算方式可以让企业可根据销售方 总结新税法下的税收筹划概念及现状．并探讨制造业企业在生产经 营过程中的税收筹划策略。 关键词：新税法制造企业税收筹划 企业作为市场经济的主体，缴纳税收是其应尽义务之一，但是这样 会增加企业的资金支出额，为了能够有效减少企业是实际税负。各个企 业都需要实施合理、合法的筹划税收。在本文中我们将以制造型企业为 例，探讨我圜税收筹划的概念及特点，并深入剖析我国制造型企业的税 收筹划现状及新税法下的税收筹划策略。力争实现企业利益的最大化。 一、税收筹划的概念及特点 企业的税收筹划主要是企业在基于国家相关税务法律基础上．科 学、合理的规划企业的投资、筹资以及经营活动等其它理财活动，从而 实现节约税款或者降低税务损失的一种综合性行为。 在新《所得税法》（２ｏ０８年）下，企业若能够实施合理、科学的税收 筹划活动，在降低企业的税务支出的同时，有助于促进企业改进经营方 式，提升自身财务管理能力，增加税务提升及是后续税源，最终将有效 增加企业的经济效益。因此，在新税法环境中企业需要进一步加强税收 的筹划管理 二、我国制造企业税收筹划的现状 （一）税务筹划概念认识不足 笔者在研究过程中通过实地调研方式．针对税务筹划的基本定义 等问题对部分企业管理人员进行调查。其结果显示大部分企业管理者 对于税务筹 存在明显的不足．只是片砸认为税务筹划性质与逃税基 本一样．其目的都是为了减少企业的税务支出。 （二）税收珐律珐规不完善，忽视税收筹划风险 我国的税务法律经过多次修订完善．但是仍然存在一些比较模糊 的部分．导致人们出现理解上的偏差而无法准确实施税收筹划行为，从 而导致企业的税收筹划失效：企业在实施税务筹划时可能会遇到一些 不确定网素（风险意识不足、缺乏规避风险措施等等）．若不能有效避免 上述不确定冈素．则可能导致企业的整体利益受到损失。 三、新税法下制造企业的税收筹划策略 （一）加强制造企业靳脊采购环节中的税收筹划 ｌ、物资采购的税收筹划 制造型企业在采购生产材料时．采购的实际成本主要涵盖采购价 格、采购资金及税务支出，其中计入存货成本的税务支出主要指在采购 过程中所产生的消费税、关税以及增值税等等。如果在采购初期企业并 没有确定材料的用途而统一将其列为采购物资．在采购过程中企业会 计则将其作为进项税额进行核算。但是在我国增值税条例中明确规定： 进项税额不能够从企业的销项税中进行抵扣．也就是说在使用时应该 将其转出进项税。实际上企业的采购物资在购进与领用之间必定存在 一个时间差，企业在税收筹划时可利用这个时间差调楚企业的税收核 算，则可以减少企业的税收支出，从而有助于企业获得较大的经济效 ２５０财经界 ∞ｔ 蠕幽 。 的增值税中的金额来核算成本，并将其抵扣为当期的进项税．若此时企 业并未支付采购款项，而销售方已确认销售收入并缴纳了增值税。也就 是说销售企业垫付了采购的增值税，从而增加了企业资金的时间价值。 另外，企业还可以采取分期付款或者赊账等方式，这样让销售企业预先 垫付税款，从而让企业能够有充足的时间来调度资金。 （二）企业生产环节上的税收筹划 １、企业固定资产折旧方面的税收筹划 实现企业固定资产折旧过程中的税收筹划．一方面需要选择合法 的折旧方法，也就是说企业对固定资产选择折旧方法时必须充分考虑 国家税制因素．根据不同税制所核算出来的折旧金额在企业的经济利 润及税负上都具有一定差异性。例如：在比例税制情况下。如果企业每 年所得税的税率保持不变，则可选择加速折旧方法，从而让企业获得延 期纳税的机会。延期纳税的经济效益与税率高低是呈正比的．企业在采 取这样折旧方式时必须考虑未来的所得税变化情况。冈此，企业在对固 定资产进行折旧处理时需比较分析未来税率变化趋势而做出最佳选 择。 ２、企业存货计价方面的税收筹划 企业在生产活动中。存货计价一般分为存货发生时、发货时以及结 存时的计价，不同的存货环节其相对应的计价方式也是不一样的。其中 存货发出环节与税收筹划之间有着重要关联。根据目前税法及会计制 度，企业可根据实际情况选择存货发货和领用时的计价方式。即：个别 计价法、加权平均法以及先进先出法。在物价快速上升情况下。建议企 业采用加权平均法来对发出存货的成本按照存货加权之后以平均价格 来实施核算，这样在货物销售成本中便已经包含了后期进货的成本．通 过这种方式虽然增加了企业的成本数额，但是降低了货物末期结存时 的成本，因此便可延后将企业的利润及纳税。最终便实现延迟缴纳所得 税的目的。 （三）市场销售环节上的纳税筹划 企业在销售过程中的纳税筹划主要实现应税利润最小化以及如何 实现期间费用摊人最大化。目前．应用较多的分摊法主要为：实际费用 摊销法以及平均分摊法，由于这两种分摊法在企业利润冲减程度及纳 税等方面具体一定差异性，因此在实际应用过程中企业可根据这两种 分摊法之间的差异来合理选分摊方法。在长期实践中笔者认为。平均分 摊法可最大限度低效企业的利润并减少企业纳税额．只要企业的经营 活动是长期行为，则可将某段时间内的所有费用（如：利润）进行最大限 度的平均。从而可减少部分税收负担。 参考文献： 【１】张静伟．纳税筹划在企业财务决策中的理论研兄田．中国乡镇企 业会计．２００９ 【２１熊彩虹，鲁祖艳．浅析企业税收筹划的战略目标［Ｊ１．中国水运（下半 月１，２００９