企业税收筹划的财务研究与运用

目录

摘 要 ................................................................. II Abstract ............................................................... III 1 前 言 .................................................................. 1 2 企业税收筹划的内涵及特征 ............................................... 2

2.1企业税收筹划的概念及内涵 .......................................... 2 2.2 企业税收筹划的原理与特征 ......................................... 2 2.3 企业税收筹划的一般方法及基本技术 ................................. 3 3 企业税收筹划的财务运用 ................................................. 5

3.1企业税收筹划与财务管理的关系 ...................................... 5 3.2企业税收筹划在筹资过程中的具体运用 ................................ 6 3.3企业税收筹划在投资过程中的具体运用 ................................ 6 3.4企业税收筹划在利润分配过程中的具体运用 ............................ 7 4.企业税收筹划的现状对企业财务管理的影响及建议 ........................... 9

4.1 我国企业税收筹划的现状 ........................................... 9 4.2 我国企业税收筹划对财务管理的影响 ................................ 10 4.3 完善企业税收筹划，提高财务管理水平的建议 ........................ 11

4.3.1提高企业税收筹划合法化和专业化水平 ......................... 11 4.3.2企业税收筹划要着眼于整体税负的减轻 ......................... 11 4.3.3税务机关应加大对税收筹划的扶持力度 ......................... 12

5 结 束 语 ............................................................. 13 参 考 文 献 ............................................................. 14 致 谢 ................................................... 错误!未定义书签。

企业税收筹划的财务研究与运用

摘 要

企业税收筹划是纳税依据税收法律及相关法规对未来事项进行规划，获取税收利益

最大化、优化企业资源配置的一种理财活动。税收筹划作为提高企业财务管理水平和现代企业财务决策的重要因素，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标以及提高其市场竞争力至关重要。我国企业税收筹划在理论研究和实践运用方面还有很大的欠缺，企业如何准确纳税就成为目前亟待掌握的一项管理技巧。本文从税收筹划的原理、特征，在企业财务管理中的具体运用以及对企业经济发展的影响出发，研究企业税收筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。

关键词：税收筹划，财务运用，对策分析

Financial Analysis and Application of the Enterprise Tax

Planning

Abstract

The tax planning of Enterprise is a financial activity that taxpayer plans future events , obtains the maximization of tax benefit and optimizes resource allocation of enterprise. Tax planning is a great factor which can improve the financial management level of enterprise and the financial decision-making of modern enterprise. It has great effect on perfecting the financial management system of enterprise , realizing the financial management goal of enterprise and improving its market competitiveness. In our country ,enterprise tax planning have the very big lack in the theoretical research and practical application .So,that the enterprise how to pay taxes accurately becomes management skills which should be grasped timely. This article points that studying the tax planning of Enterprise has extensive and profund influence on perfecting the financial management system of the modern enterprise.It is based on the principle and characteristics of tax planning and its specific application in the financial management of enterprise and its influence on the economic development of enterprise

Key words: tax planning, financial application, strategy analysis

1 前 言

企业通过提高销售额和控制成本的方法来实现利润有很大的局限性，减轻税收就成为企业降低成本的另一个途径。税收筹划在我国的发展时间比较短，相关理论和企业实践水平都很低。目前我国企业对在企业进行税收筹划的意识还很薄弱，企业对税收筹划与逃税、偷税的界定，企业可以在哪些方面进行筹划，运用哪些方法进行筹划以及如何合理合法的实施税收筹划都还不明确。专业的税收筹划人员的缺乏也导致我国企业税收筹划发展缓慢。

企业税收关系到现金的流出，纳税额影响到利润的获得情况。企业利用相关税收优惠政策、选择低税率纳税、转移定价以及延期纳税等方法对经营过程中的涉税项目进行筹划，可以使企业绝对或相对减少纳税额，减少现金流出量，获得货币资金的时间价值，优化资源配置。完善的企业税收筹划能提高企业财务管理的水平，实现自身利益的最大化。

2 企业税收筹划的内涵及特征

2.1企业税收筹划的概念及内涵

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，以适应政府的税收政策导向为基础，在法律法规允许并鼓励的范围内、既定的税收环境下，为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，以科学和合理的手段对企业的经营、投资理财、组织、交易等各项活动进行事先安排并选择税收利益最大化的纳税方案，以实现企业的最大经济利益的一种理财活动。税收筹划有以下两层含义：一、税收筹划受到税收政策的影响。企业的税收筹划遵守相关税收法规和财务会计的规定，只能在税法允许的范围内在企业进行税收筹划，超出法律规定范围的筹划就是非法的；二、税收筹划是企业财务管理的重要环节。税收筹划主要为财务管理服务，是围绕财务管理的目标而进行的活动。着眼于企业的长期利益，实现企业的整体效益、合理配置企业资源。

2.2 企业税收筹划的原理与特征

税收筹划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。

节税原理下企业可在多个可供选择的纳税方案中选择缴纳税款额最少的方案，直接减少纳税人的纳税总额或在一定时期内的纳税总额。企业可以采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。相对节税原理考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳。企业将推迟缴纳的税款用于企业经营，减少贷款数额以及利息，使纳税总额相对减少。风险节税是把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额，筹划产生的风险越大，获得的风险价值越大。企业在进行税收筹划时，考虑获取最大货币的时间价值的同时还要保证税收筹划风险最低，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。

企业运合理合法的运用税收筹划原理对未来事项进行筹划一定程度上实现企业利益。在税收筹划过程中运用相关节税原理的同时还要把握税收筹划的特征，两

者结合才能使税收筹划合理实施。税收筹划主要有合法性、预期性、风险性、专业性、财务效益最大、可操作性等特征。

税收筹划只能在法律允许的范围内进行，是在对未来所发生的应税事项所做预测的基础上进行的实现规划。有多重纳税方法可供选择时，企业完全可以选择低赋税的方案。税收筹划最本质、最核心的目标是直接减少企业纳税总额。税收筹划涉及的法律法规较多，在实际操作过程中，由于税收政策、经济形势及企业经营情况的变化，可能会使原来预先设定的筹划条件发生变化。企业进行税收筹划必须充分考税收筹划的相关风险。

企业要根据自身财务情况制定适合企业发展的税收筹划，否则税收筹划很完美但在企业没有实际操作的可能，浪费企业资源。企业生产经营活动的每一个产生税金的环节，都要进行合理的税收筹划。企业在税法规定的范围内可以对自身涉税业务进行筹划。另外，企业税收筹划虽然与财务管理关系紧密，但税收筹划是不同于财务核算的，对税收筹划人员的财会专业知识和税收法律知识的熟练程度要求更高。一般的财务人员是无法完成的，税收筹划专业性更高。企业在进行税收筹划仅仅依靠自身是不够的，还需要专业的人才对税收筹划所要达到的目的以及风险作出专业计划。

2.3 企业税收筹划的一般方法及基本技术

企业顺利开展税收筹划工作的关键是科学运用各种不同的税收筹划技术，即合法、合理地减轻纳税人税收负担的技术手段与运作技巧。在企业财务管理中根据自身实际情况加以运用能是企业实现相对节税的目标。企业进行税收筹划的方法有利用税收优惠政、分散税基、利用税法弹性、利用税法空白、转移定价、延期纳税这六种方法，这里主要针对利用税收优惠政策、转移定价和延期纳税三种做具体分析。

首先，企业进行税收筹划时要考虑税收优惠政策，它体现了税收的原则性和灵活性。但由于各个地方、行业的规定不同，税收优惠政策的时效性等因素的影响，纳税人要及时了解税收政策的变动并相应的调整纳税方案，防止因税收税收政策的变动所造成税收处罚。如国家鼓励环境保护和节能产业的发展，对其征税的税率都很低。

其次，企业还可以对结算方式进行策划使销售提前或滞后，使利润集中于纳税减免期内，利用税收优惠，控制所得实现时间。如尽量把利润提前或集中于减免税期，而把亏损或费用提早或推迟于征税期，享受最充分的税收优惠。它让企业获得相关税款的货币时间价值，但没有降低纳税人应纳税款的总额。转移定价策略广泛运用于企业税收筹划。这一方法下企业产品“高出低进”产生了大量利润，这些利润不纳税或少纳税，但要求纳税人要有自主定价权和税收负担差别。目前很多国家都出台了针对转移定价的反避税措施，纳税人要充分考虑到运用这一策略的约束性。

企业要充分的运用税收筹划的方法必须以税收筹划的相关技术作保障。具体来说，税收筹划的基本技术方法有以下八种：免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。这八种技术方法可以只用一种也可以同时运用几种。但在实际运用中要注意各种税收筹划技术之间的相互影响和作用。

企业在实际经营中可以根据上述技术方法在相关税收法律政策的规定下，通过选择税率相对较低的地区设立公司，通过分割财产、增加当期可扣除费用、延期缴纳税款等方法达到相对减轻企业税收负担的目的。企业在不损害自身和其他相关利益的前提下，使用上述的任何一种方法都是为了充分利用现行税法、相关文件的税收优惠政策以及财务会计的规定，尽可能的获得较长的免税期和抵免扣税额、延长税款的缴纳期限获得货币的时间价值以获得企业税收筹划的效益最大化。

3 企业税收筹划的财务运用

现代企业财务管理下税收筹划的各种技术方法的应用主要体现在企业筹资的税收筹划、企业投资的税收筹划和企业利润分配的税收筹划等方面。

3.1企业税收筹划与财务管理的关系

企业经营中财务管理和税收筹划是密切相关、相辅相成的。有效的税收筹划需要良好的理财机制的作为保证；税收筹划的方案实施又会促进现代企业财务管理水平的提升。

首先，企业税收筹划和企业财务管理的最终目标是相同的。在企业税收筹划过程中，企业纳税方案的选择和安排都是以企业的财务管理目标为前提的。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体的合法权益。其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是最本质最核心的内容。

其次，企业财务管理的对象是资金合理运转，只有资金不断循环周转才能实现企业的增值。税法规定企业要履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。企业缴纳税金涉及到企业现金流量。要以税收规定为指导，对现金流量的预测、对企业的纳税问题进行筹划，保证企业的正常运转。

第三，税收筹划要对企业涉及的纳税事项在事前进行规划，针对特定时期的财务进行规划、预算。税收筹划与财务计划在实质上是一致的。税收筹划是财务规划的组成部分，财务规划对税收筹划起着指导性和约束性的作用；税收筹划为财务目标服务。企业进行税收筹划要从战略的角度着眼于整体税收规划。

最后，税收筹划还受企业财务管理环境中政治、法律、文化、经济等因素的影响。只有明晰企业财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能为公司财务决策提供可靠的依据，提高财务工作者对企业环境的适应能力，更好地实现财务目标。

3.2企业税收筹划在筹资过程中的具体运用

企业的筹资活动是企业为了实现生产经营、对内对外投资以及调整资本结构，有效筹措资金的一系列活动。筹资活动的税收筹划主要是通过设计科学合理的资本结构、选择最佳的企业整体资本成本以及有效管理筹资活动产生的财务风险。

筹资活动的税务筹划就是通过通常兼顾的方式，采用最佳筹资组合，合理安排财务结构，规避财务风险，从而实现企业价值的最大化。由于企业的筹资活动可以通过改变资本结构、资本成本和财务风险来影响企业的最终价值，所以说，企业有较大的空间可以进行筹资活动的税务筹划，企业进行筹资活动税务筹划主要分析资本结构的变动会对企业业绩和税负产生的影响；企业如何安排资本结构，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标；企业如何管理筹资活动的税务筹划风险。

由于不同的筹资方式对应着不同的筹资渠道，不仅会形成不同的资本结构，而且会形成不同的税前、税后资金成本。企业的筹资活动除了希望能够筹集到满足企业生产经营活动的资金外，还应该尽可能的降低企业的资金成本。各种方式筹集的资金不仅影响到企业的资本成本，同时还影响到企业税负的高低。不同的筹资方式对企业的资本结构、资本成本以及相应的财务风险产生影响，也为企业筹资活动的税收筹划提供了较大的空间。同时考虑到风险和收益的相生性，企业在进行筹资活动税务筹划时，应比较进行收益和风险的综合评估，权衡利弊得失，才可实现企业价值的最大化。

3.3企业税收筹划在投资过程中的具体运用

除了企业的筹资活动和经营活动外，企业的投资活动也是企业的一项重要活动。企业的投资活动包括企业间的合并重组、合并联营等。企业投资会涉及到不同的投资方式、投资地点、投资核算方式的选择或组合以及因不同选择或组合所带来不同的税负水平，这也给企业的投资互动提供了税收筹划的机会。企业投资活动方面的税收筹划主要包括选择合适的长期投资核算方法；推迟企业开始获利年度，延长经营期或者利用税前利润弥补以前年度亏损；保留在低税率地区投资企业的税后

利润不予分配等方式进行利润分配的税务筹划；从而达到减轻投资方税负负担的目的。

与企业筹资活动的具体作用相似，企业选择不同的投资方案对企业的组织形式、适用税率以及所获取资金的时间价值高低都会产生不同的影响。不同的投资方式对企业的组织形式、适用税率、获得资金时间价值的大小以及相应的财务风险产生影响，也为企业投资活动的税收筹划提供了较大的空间。企业在进行投资活动税务筹划时，也应该应对所要投资的行业、地区及相关优惠政策的适用情况综合评估，权衡利弊得失，实现企业价值的最大化。

3.4企业税收筹划在利润分配过程中的具体运用

纳税人开展股权投资业务无非是希望获得高额回报。为了帮助投资者获得更多的税后净收益，被投资企业在分配股利时要充分考虑税收因素，进行相应的筹划，以减少股东的所得税支出。

企业在分配股利的时候可以将当期取得的利润在对股东进行分配时选择用股票股利的形式进行分配。作为股息分配给投资者的税后利润，利用取得现金股利交个人所得税，取得股票股利不交个人所得税进行筹划；企业对股东进行利润分配还可以用企业的各项公积金或者未分配利润转增资本。税法规定股份制企业用资本公积金转增资本，个人所得的转增股本数额不作为个人所得不缴纳个人所得税，用盈余公积转增资本算作个人所得要缴纳个人所得税。因此，在同等条件下，股份制企业对利润进行分配时应当优先考虑用资本公积转增资本。用资本公积转增资本不但可以使股东可以少缴纳20%的个人所得税，还可以使企业避免因为“实收资本”和“资本公积”总额的增加而要缴纳的万分之五的印花税。公司也因此获得更多的节税收益。

如果投资方企业发生亏损，从联营企业分得的利润可先用于弥补企业当期亏损，如果弥补亏损后仍有余额的，再按税法相关规定补缴所得税。联营企业的利润用于补亏对投资企业的利润进行冲减，可以减少纳税总额，但是企业有多个关联企业时要对用于补亏的利润的先后以及额度进行筹划。对企业发生的年度亏损，税法

允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补。但是，延续弥补期最长不得超过五年。

4 企业税收筹划的现状对企业财务管理的影响及建议

税收对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。当前我国企业的税收筹划水平低，存在很多不合理的税收筹划。企业在实行这些不合理的税收筹划给企业财务管理带来了很大负面影响。因此，从税收的角度出发 ，研究企业纳税筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。

4.1 我国企业税收筹划的现状

我国企业税收筹划起步晚，对相关税收筹划理论的研究还不够深入。大部分企业的税收筹划意识还比较模糊，盲目的进行税收筹划，企业税收筹划专业化程度低，对企业的财务管理造成了很大影响。

当前一些企业对税收筹划这一概念还是很模糊，认为税收筹划就是传统意义上的让企业少缴税。他们对税收筹划这一概念的理解陷入误区，对税收筹划缺乏理解，将税收筹划与偷税漏税混为一谈，没有在企业进行税收筹划的意识。在税务筹划实践中，纳税人因为不合理的筹划而构成非法避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，不但没有达到节税目的反而受到行政处罚甚至制裁。

除了国际知名的四大会计师事务所，国内的高素质的专业人才不多，而且缺乏从事税务筹划方面的创新，企业税务筹划没有高素质的管理人员。专业的税务筹划人员应当具备税收、会计、财务等专业知识。筹划人员在要精通税法，要随时理解新的税收政策。要熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。

企业税务操持过程中对某些不确定因素若处理不当，特别是当税收相关政策进行调整和增补时，政策不按期的变动对对企业的税收操持，尤其是长期性的税收筹划带来巨大风险。加上企业自身并未充分熟悉到纳税操持中的风险，没有树立风险治理意识，未对纳税操持中的风险采取有效的规避措施，往往影响到纳税操持的整体效果。

4.2 我国企业税收筹划对财务管理的影响

目前我国一些企业存在对于企业的税收筹划不够重视，认为纳税是无法避免的，进行税收筹划要花费一定的成本，就不进行税收筹划。或者企业通过其他机构进行税收筹划但与企业实际情况不符合，影响企业的发展。

我国企业中税收筹划和财务管理没有形成一个系统，税收筹划的不合理或者不完整的税收筹划直接影响到企业的财务状况。纳税人忽视了税收筹划所要投入的人力、物力、财力、以及不同环境下企业实施税收筹划所带来的影响。盲目无章的税收筹划让企业的财务资源的不到合理的配置和利用，对财务管理的决策产生阻碍。大多企业实施税收筹划没有专门的部门进行管理，没有将财务部门与税务部门分开，只设立财务部门可以减少公司的成本，达到了短期的财务目标。但是这样就造成职权不明晰，财务部门即管理公司财务也管理税务。会计核算和纳税集中到一起使职责混乱，公司财务管理存在风险。

企业在实际操作中忽略了税收筹划应该服从财务管理税后利润最大化的目标。有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果在筹划税收方案时，部分企业过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。

企业在税收筹划过程将节税和逃税相混淆，为了减少税负不惜损害国家利益，利用税法漏洞进行非法的税收筹划以达到短期减少企业税负的目的。这种方式下的税收筹划能让短期的财务管理目标得以实现，但和国家利益相悖。企业虽然在短期通过透漏税取得了收益但是这种行为时非法避税。究其原因还是在于其对通过合法合理的税收筹划来取得企业利润的意识不强，对合理合法减轻企业税负这一概念理解错误。

4.3 完善企业税收筹划，提高财务管理水平的建议

税收筹划是一种依据相关税收法规进行筹划，使企业获取最大利益决策过程，一个可行的税收筹划不仅涉及企业内部的投资、筹资、利润分配等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有密切的联系。 4.3.1提高企业税收筹划合法化和专业化水平

税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，即税收筹划方案要符合现行的税收制度。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解涉及企业经营业务的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划合法的施行。否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失，这就与财务管理的目标相违背了。

税收筹划是一项专业性和政策性较强的工作，它要求从事这项工作的人员具有较高的素质，包括具备较高的税收理论水平和业务能力。财务人员主要的工作是核算，缺少税收筹划的知识和经验，因此仅仅依靠财务人员来完成税收筹划这项重大的工作是不够，错误的税收筹划将演化为避税乃至逃税行为，不仅要受到税务机关的处罚，影响企业的声誉，不利于企业的正常生产经营。企业可以聘请税务师事务所等中介机构结合企业实际业务的情况来开展税收筹划工作。同时公司还可以对财务人员进行专业培训，加强其税收筹划意识，达到合理税收筹划的目的，还可以通过与中介机构的合作提高运用税收筹划的知识水平和经验。 4.3.2企业税收筹划要着眼于整体税负的减轻

在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，结合企业的现实情况和适用税种综合考虑，不仅要使企业整体税负最低，还要避免因过分注重税负降低而忽视由于销售与利润的下降超过节税收益的影响。企业要对经营过程中涉及的各税种进行统一筹划，以获得最佳的财务收益。一般而

言，对企业财务活动影响较大且可筹划性较高的税种有流转税类、所得税类和关税等。

企业从事不同的行业，所涉及的税种对企业财务的影响也不同。企业进行税收筹划时，要根据实际情况，对企业财务状况影响较大的税种要充分考虑其关联性，其他税种需要正确计算缴纳，使其税收筹划符合经济性原则。所以，企业在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。 4.3.3税务机关应加大对税收筹划的扶持力度

税务机关要建立完备的税收法律体系，加快税制改革，严格执法，强化税收的征管与稽查。同时加强税收筹划的宣传和普及，使税收宣传教育与惩处并重，增强纳税人进行税收筹划的积极性。立法机关应针对我国税法的多样性和复杂性，对税收筹划方案的基本原则、合法性的认定应加以规范，对合法的税收筹划、非法税收筹划加以区分界定，使相关概念更加明确。并在实践过程中不断完善。

税收部门还可以组织专门的税收筹划宣传。税务机关加强税收筹划的宣传，应该增强纳税人法制观念和纳税意识，并认识到企业可以通过合法的税收筹划还维护和获取更多的收益，使人们对税收筹划有一个正确的认识；宣传税收筹划知识以及对实施税收筹划的优秀企业给予奖励，带动其他企业进行税收筹划。此外，政府与税务机关对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持。同时对税收筹划代理机构的法规约束也是必不可少的，加大对违规进行税收筹划的个人和所属机构的处罚力度。

5 结 束 语

财务管理活动作为现代企业制度重要构成部分，对企业的生存、发展和获利的方面发挥着及其重要的作用。纳税筹划作为一种新型的管理方案，在企业财务管理中正在发挥着越来越重要的作用。企业开展税收筹划工作不仅能够实现税收成本最小、企业财务利益最大化，实现企业的内在价值，更是提升经营管理水平的重要捷径。随着我国税收征管的法制化的快速发展、企业税收筹划的专业化日渐加强以及纳税人纳税意识的增强，纳税人完全可以通过纳税筹划，合理合法地达到减轻税负的目的。税收筹划树立了一种积极的理财意识，对于有发展前景和潜力的企业，这种积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。

参 考 文 献

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致 谢

本课题在选题及研究的过程中得到XX老师的悉心指导。X老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。X老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，不仅教会了我如何写论文，更是让我学会了如何做人。对X老师的感激之情是无法用言语表达的。在此，我还要感谢我们学院的老师和我们专业的同学，在他们的帮助鼓励下让我不断进步，不断的提高自己。在论文即将完成之际，请接受我诚挚的谢意！

最后，我要向在百忙之中抽时间对本文进行审阅、评议和参加毕业论文答辩的学院领导、老师及同学表示感谢。