●Ｆ Ｆ与ＡＣＣ审Ｏ 浅析当前促进中小企业发展的税收政策 江西交通职业技术学院 江西省萍乡市国家税务局稽查局 江西省萍乡市上粟县国家税务局 黄盈盈 陈明尧 邬祖根 【摘要】文章从当前税收政策对发展中小企业所起到的促进作用入手，分析了我国现行税收政策在促进中小企业发展方面 存在的不足，并从税收优惠政策、税收征收管理的角度提出了进一步调整和完善中小企业发展税收政策的具体建议。 【关键词】中小企业；税收政策；增值税；企业所得税 中小企业是推动国民经济发展，构造 市场经济主体。促进社会稳定的基础力 要经济杠杆，其优惠方式主要有三种：减 税、退税或抵免税。为支持中小企业发展， 促进产业结构调整，引导企业投资，增强 微观经济主体活力，国家出台了一系列税 技术保密性不够强，售后服务方面也跟 不上。对企业来说是个瓶颈。正当骑虎难 量。据２００８年底国家统计局公布，我国 有工商企业７ ３４１ ５１７个，其中中小企 业７ ３３５ １０１个，占９９＿２％，数量之多， 在世界上独一无二。这些小而精、小而 专、小而优、小而特的中小企业是现代化 生产的重要基础之一。以萍乡地区为 例，截至２００９年底，萍乡市国税系统登 记企业户数（不包含个体工商户）４ ２３５ 户。其中中小企业户数４ １５９户，占 ９８．２１％，全市中小企业安排就业人数 达１３．５６万人。从以上数据看出，无论 是企业户数，还是解决社会就业，维护 社会稳定方面，中小企业的位置举足轻 重。因此，研究如何促进中小企业的发 展迫在眉睫。 下之时。固定资产增值税转型试点之风 刮到萍乡。企业乘着政策之风，对该项目 进行投资，其中机器设备投资近百万元， 固定资产退税额１３．８６万元。用企业老 总的话说：“这可真是件大好事。”不仅项 目投资建成，成为萍乡首家压力容器制 造厂家，还享受税收优惠政策。无形之 中，降低了成本，确保了产品质量，售后 方面也不会产生纠纷。还创造了就业机 会，发展了当地的经济。 ２降低小规模纳税人增值税征收率。从 ２００９年１月１日起，国家对增值税小规模 纳税人的征收率分别从工业６％和商业 ４％统一降低为３％，大大降低了中，Ｊ、企业 的税收负担。 （二）企业所得税方面 收优惠政策，主要包括以下几点。 （一）增值税方面 １全面实施增值税转型。允许缴纳 增值税企业购进或自制固定资产发生的 进项税额，凭增值税专用发票、海关进１：３ 增值税专用缴款书和运费结算单据从销 项税额中抵扣，降低设备投资税收负担， 支持企业更新技术装备。从２００７年７月 １日在中部６省开展的第二批增值税转 型试点，到２００８年底，实际完成增值税 抵退逾百亿元。２００９年１月１日，增值 税转型改革在全国范围内全面推开后， 中部６省前８个月实际完成增值税抵退 １ ５６亿元。增值税改革给企业送来“真金 白银”，有利于促进企业技改，提升企业 一、税收政策对发展中小企业的促 在中小企业所得税税收政策的优惠 方面，主要表现在小型微利企业等方面。 ２００８年国家制定和颁布了《新企业所得 税法》。规定企业所得税基本税率２５％，统 一进作用 众所周知。企业的发展离不开技术、 资金、市场等要素，而这些要素的培育都 的综合实力；有利于降低企业税负，增强 企业盈利能力；有利于加速资金周转，促 进企业发展壮大。就拿江西省萍乡市某 公司来说，以前主打专利产品的外壳部 分主要靠外经委，产品质量得不到保证， 离不开政府优惠政策特别是税收政策的 支持。税收政策是国家宏观调控经济的重 了内外资企业所得税税负，使中小企业 与外国企业处在同一水平线上。将小型企 ．ＳＩＬ“． ．址 舢．； ．Ｓ ．善屯—止．５ 工ｌ上 — —Ｓｔ—Ｓ止 址．址 ．ＳＬＬ ３．建立合理评估存量固定资产价值 的机制 一估值计征，若评估值不大于净值且销售 额不大于评估值，销项和进项税额都按 评估值计征。● ［４］桂庆．当前我国增值税转型问题研究 ［Ｄ］．中国优秀硕士学位论文全文数 据库，南京林业大学，２００８：３４． ［５］阮梓坪，武春秀．增值税征收管理中 般纳税人可以利用存量固定资产 进行寻租的根源在于没有一种合理评估 存量固定资产价值的机制。笔者认为，存 量固定资产可以采用如下方法进行价值 【参考文献】 ［１］贺卫寻租经济学．北京：中国发展出 版社．１９９９：８０． 的寻租行为研究［１］．商业时代，２００９ （１３）：６０—６２． 评估：存量固定资产销售时进行资产评 估的，若评估值大于净值时，销售税额按 评估值计征，进项税额按净值计征；若评 估值不大于净值且销售额大于评估值。 销售税额按销售额计征，进项税额按评 ［２］徐利，郑垂勇．论税收征管中的寻租 ［Ｉ］．工业技术经济，２００７（８）：１４３－１４４． ［６］谢海群．税收征管中的寻租及治理对 策［ｆ］．经济师，２００６（４）：２２０－２２１． ［３］吴佩江．税法教程新编北京：科技出 版社．２００７：３８． ［７］卢现祥．西方新制度经济学．北京：中 国发展出版社，２００３：１３２． 税务 审计ｆ’Ｒ ＩＥ￣）Ｓ ０ ４Ｆ ＣＣＯＵＮＴＩＮＧＩＩ，］ＮＴ＇ＩＮ 业税率调低为２０％，税率由过去按利润额 大小的三档税率１ ８％、２７％、３３％统一设 扶持中小企业的发展制定了一部分税收 优惠政策，但真正涉及中小企业有关发 低，据有关资料统计，全国工业企业中研 发投入的比重仅占销售额的Ｏ＿７８％，大 部分企业没有研发活动。建议借鉴美国 的做法，假如中小企业课税年度的科研 投入超过过去３年的平均水平，超过部 分的５０％可以从应纳税额中扣除。特别 是对萍乡市这样一座资源濒临枯竭的城 市，更应该重视和培育企业的自主创新 定为按资产规模、职工人数和利润额为依 据，鼓励企业做大做强。 为解决中小高新技术企业融资难 展内容的税收政策并不多，起到的作用 并不大。如中小企业税收负担偏重，支持 企业研发力度不够。在减少企业风险投 的问题，支持创业投资企业为中小型高 资考虑不多等等。综观发达国家的做法， 新技术企业投资，新《企业所得税法》规 结合当前实际情况，从税收政策的角度， 定，凡遵照《创投企业管理办法》完成备 拟提出以下建议，以支持中小企业不断 案程序，经备案管理部门核实，投资运作 发展和壮大。 符合规定的“创业投资有限责任公司”、 “创业投资股份有限公司”等专业性创业 投资企业，若采取股权投资方式投资于 意识，鼓励中小企业做大做强，增加经济 增长点。（２）提高贷款呆账准备金率，允 许商业银行在企业所得税税前全部扣 除，降低贷款风险，鼓励商业银行对中小 （一）增值税方面 完善增值税政策，公平税负。建议改 变认定企业规模的标准，取消增值税一般 未上市中小高新技术企业两年以上（含２ 年）的，可按其对中小高新技术企业投资 额的７０％抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额，在当年不足抵扣的，可在以后 纳税年度逐年延续抵扣。创业板的推出 使许多创业投资基金能够找到真正的投 资渠道，从而真正激活投资市场，使得我 国广大中小科技型企业获得广阔的融资 渠道，增强走向国际市场的信心，体现了 国家产业扶持政策，有利于风险投资尽 快回收，减少投资风险，促进高新企业建 立和成长。 为提高中小企业的自主创新能力， 中小企业同样还可以享受企业研发费用 的税收优惠政策，新企业所得税法设定 高新企业税率为１５％，研发费支出可以 加计扣除，取消研发费比上年增长１０％ 才能享受优惠的条件限制；形成无形资 产的，按照无形资产成本的１５０％摊销， 未形成无形资产的计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究 开发费用的５０％加计扣除。 税收优惠政策的贯彻实施，使中小 企业户数不断增多，规模也不断扩大， 其财政收入占国税收入的比重不断增 强。以萍乡国税部门２００９年统计数据 为例，中小企业由１９９４年的１ ８００户， 发展到２００９年底的４ １５９户，占全市 企业户数的９８ ２１％，；中小企业入库国 税税收收入９２ ３１８万元，占２００９年萍 乡企业入库国税税收总额的５３ １７％， 比１９９４年增收６０ １２２万元，占２００９ 年萍乡国税增收总额的８０．１３％。这是 很好的一个例证。 二、完善中小企业税收政策建议 由于中小企业资产规模、技术力量 相对弱小，大部分中小企业处于创业起 步阶段，抗风险能力比较差。虽然国家对 纳税人以应税销售额作为认定标准的规 定，改之以财务会计管理是否健全为标 准。企业不分大小，只要有固定经营场 所、财务制度健全、能够提供准确的会计 核算资料，遵守增值税专用发票管理制 度，没有偷税行为，都可按一般纳税人对 待，消除政策歧视，以公平税负。对不具 备增值税一般纳税人资格的中小企业， 在一定条件下，可以按税收征收率征税， 按法定税率开出增值税专用发票。这样 可以减少由于不能开具增值税专用发票 而对中小企业正常的生产和销售所带来 的消极影响，提高其竞争力，让企业站在 同一起跑线上。 （二）企业所得税方面 １设立税收优惠期，鼓励国民创业。 （１）由于新办企业属创办初期，无论生产 技术，还是企业内部管理都是探索阶段， 建议税法对新办企业设立所得税税收优 惠期限，鼓励国民创业。或在税法中明确 中小企业在创办３—５年可以从其应纳税 所得额中扣除占其５０％的费用。或者可 在创办当年及随后３—５年，对经营的利 润全部或部分免税，５～８年减半征收。 （２）为鼓励中小企业用利润进行再投资， 降低投资风险，允许其抵免下年度的企 业所得税，让企业做大做强，建议：对中 小企业的经营利润用于再投资的部分， 给予免税；对中小企业购买机器设备的 支出可以按一定比例从应付税款中扣 除，若企业当年发生亏损，则向后和向前 结转，可以结转的期限与亏损结转的期 限一致，建议后转至１０年，同时增加前 转的优惠，建议可以前转３年。 ２．完善所得税税前扣除相关规定，减 轻中小企业负担，鼓励企业自主创新，做 大做强。（１】建议提高中小企业研发费用 投入的扣除比例，鼓励企业自主创新，做 大做强。目前我国企业的技术创新能力 企业放贷。中小企业资产规模较小，又以 私营企业居多。以萍乡市为例，２００９年 私营中小企业约２ ３３４户，占中小企业 总户数的５６．１２％。但由于中小私营企业 担保机构少，可抵押的资产更少，资信等 级不够，银行认为信贷风险较高，不敢也 不愿为中小企业放贷，故此出现中小企 业寻贷难，银行有钱不放贷的尴尬局面。 提高呆账准备金率，允许商业银行在税 前扣除，就可以较好地解决商业银行与 中小企业的这一矛盾。 （三）纳税服务方面 优化对中小企业的纳税服务。良好 的纳税服务可以降低企业纳税成本，优 化资源配置。当前税务部门应适时纠正 在服务上“重大轻小”的倾向，要做到小、 中、大企业一视同仁，加强对中小企业的 税收宣传和纳税辅导，及时为中小企业 办理涉税事宜。尤其要创造条件，为那些 财务管理和经营管理水平相对落后的中 小企业提供建账建制的指导、信息、培 训、企业发展分析等服务，提高服务的质 量和工作效率，减少企业报税时间，降低 纳税成本。同时，加强对中小企业的户籍 管理和税源监控，强化责任制，及时掌握 中小企业经营状况，把优质服务和强化 管理结合起来，促进中小企业在提高管 理水平和经济效益的基础上提高税收贡 献率。● 【参考文献】 ［１］刘成龙．发达国家支持中小企业发展 的税收政策及启示…．经济纵横， ２００９（９）． ［２］李超．如何完善中小企业税收优惠政 策［门．合作经济与科学，２００７（５）． ［３］任强．促进我国中小企业发展的税收 政策建议［１］ｌ税务研究，２００９（８）． 囤
