营业税改增值税对企业的影响分析 口黄齐朴杨艳 （玉溪师范学院，云南 玉溪摘要：随着我国市场经济的建设与发展，增值税与营业 税两税并行征收的税收体制日渐凸显出其缺陷与不合理性， ６５３１００） 围之外，对服务业的发展造成了不利影响。因为营业税是对 营业额全额征税，且无法抵扣，使企业为避免重复征税而倾 向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服务企业的发展，进 干扰了市场经济的正常运行，不利于经济结构的优化。因 此。为适应市场经济发展的需要，营业税改增值税成为了调 整我国税收结构的必然选择。本文分析了营业税改增值税 而在国际贸易中处于劣势。 第四，营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛 盾。现行的两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困 的必要性，主要以上海试点的改革情况为背景，分析了此次 改革对企业税负、经营架构和财务工作的影响，并针对这些 影响提出相应策略。 关键词：营业税；增值税；改征 境。例如随着信息技术的发展，传统商品的服务化，商品和 服务的界定逐渐模糊，那么是适用增值税还是营业税就成为 一个难题。因此，这次的营业税改征增值税可以化解这些 二、营业税改增值税对企业的影响分析 难题。 增值税自１９５４年在法国开征以来，因其有效地解决了 传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。我 国自１９７９年开始试行增值税以来，结合经济情势，不断对增 值税进行了改革。２０１２年１月１日，我国在现行增值税体制 个现代化服务业实行营业税改增值税试点，并且此次营业 税改增值税也被公认为是继１９９４年分税制之后最大最复杂 的税制改革，具有结构性减税的重要意义。 一营业税改增值税有助于消除营业税重复征税，打通增值 税抵扣链条，从而降低企业税负，增强企业的竞争力，扩大企 业利润空间。可见营业税改增值税影响的不仅仅是企业纳 方面。 还可能涉及到企业的经营架构和财务工作等 下新增６％和１１％两档税率，正式对上海市交通运输业和６ 税负担的问题，（一）营业税改增值税对企业税负的影响 ２０１２年初，上海市共有１２万户企业参与到这次税制改 革中，占全市企业的三分之一，并且根据上海市财政部门统 计的数据显示，２０１２年一季度，上海试点的企业整体减轻税 负３４．２亿元，全部试点企业中，８８．４％的试点企业纳税负担 得到减轻，其中占试点企业户数６８．５％的小规模纳税人成为 最大赢家，税负平均下降了４０．２％且全部减税。然而由于企 、营业税改增值税的必要性 在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至 全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例 也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发 展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要性的。 第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在 业的成本构成、经营模式、发展阶段等的不同，在此次税制改 革试点企业中也有１１．６％的税负上升了，其中以交通运输业 的企业为代表。由此可知，企业税负的变化不仅受其行业增 我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转 税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之 外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。 在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日 值率的影响，还受其适用税率和增值税抵扣情况等的影响。 （二）营业税改增值税对企业经营架构的影响 １、促进了企业产业结构的升级 渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲， 不利于经济结构优化。 第二，可以进一步充分发挥增值税的重要作用。增值税 由于在增值税税制下，企业购买固定资产所取得的增值 税进项税发票可以用于抵扣，所以改革后明显提高了对企业 设备更新改造的意愿。对上海１２１４户试点企业的调查显 示，今年上半年上海试点企业加快速了设备的更新与改造， 和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中 性”作用（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加 “区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公 狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，这种中性 效应便大打折扣。 第三，可以促进我国服务行业的发展，调整产业发展结 构。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范 特别是物流辅助服务和交通运输业企业的设备采购额分别 ２、细化了企业的业务板块 平竞争中做大做强）的发挥。现行的税制增值税征税范围较 增长了１７１．３％和１０．８％。 此次试点，在原有增值税率１７％和１３％的基础上新添 了１１％和６％两档税率，但最高税率与最低税率之间的差距 仍然较大，并在增值税税制下，对于企业混合销售行为的应 ２０１ ＦＩＮＡＮＣＥ＆ＥＣＯＮＯＭＹ金融经济 税服务采用从高计税的原则。改革后，随着增值税适用范围 特别是对于新认定为增值税一般纳税人的企业来说，只能领 取１０万元限额的发票，这远远低于了营业税服务业发票的 的扩大，特别是对于存在较多混业经营业务的企业来说，如 果把增值税适用率较低的应税服务业务分离出去进行单独 限额水平。此外，因为申请大额发票需要一定时间，为避免 给企业业务的开展造成不便，所以需要企业财务财务人员切 实做好发票的管理工作。 ３、对企业财务分析的影响 核算的话，那么伴随着这部分业务适用税率的下降，企业的 税负将得到明显减轻。 ３、加快了企业开拓市场的步伐 由于此次营业税改增值税在一定程度上打通了增值税 抵扣链条，不但减轻试点企业税负，而且其下游企业的税负 也得到了减轻，在加强了试点企业竞争力的同时，也加快了 其开拓市场的步伐。以上海试点为例，上半年试点企业本市 客户数同比增长７．２％，外省市客户数同比增长１１．６％，境 外客户数同比增长３．４％，境外合同金额同比增长３０．２％， 其中特别是服务贸易出口的国家竞争力得到了显著提升。 ４、改变了企业的组织结构。 企业为了解其财务状况、盈利能力和持续生产发展能力 而必须进行财务分析，企业通常主要是依据资产负债表、利 润表和现金流量表三大财务报表进行财务分析的。因此，营 业税改增值税对企业财务报表中的部分科目产生的一定影 响势必会作用到企业的财务分析。如：在实行营业税增值税 税制改革前，对于企业购买的固定资产都是以含营业税税买 价入账的，而在实施税制改革后属于一般纳税人的企业在购 入固定资产时所发生的增值税进项税额可以用于抵扣，并且 企业购入的固定资产以不含增值税的买价人账。从试点情 况看由于税制改革后，企业因可以抵扣其购进固定资产的增 值税了，所以明显加强了购买固定资产进行产业升级的意 望，同时企业为购买固定资产可能会产生相应负债，从而使 得企业的权益负债率有所上升。 三、营业税改增值税条件下企业对策 今年上半年，上海市共有８７７９原适用营业税的企业在 试点期间新办试点企业户，主要集中在研发和技术服务、鉴 证咨询服务及文化创意服务等现代化服务行业。此外，今年 前三季度，上海新设跨国公司地区总部４０家，包含了１９家 投资性公司和ｌ５家研发中心将地区总部，其中包括迄今为 止上海市中外文化合作投资规模最大的项目，总投资将超过 ３Ｏ亿美元的东方梦工厂。可以说营业税改增值税给上海市 营业税改增值税对企业税负、经营架构和财务管理产生 了一定积极的作用，为了让企业在改革中达到减轻税负、增 现代化服务业带来了发展契机的同时，也对企业的组织结构 产生了一定的影响。 （三）营业税改增值税对企业财务工作的影响 强市场竞争力、加强企业内部控制的经营管理目标，企业可 以考虑从以下几个方面着手： １、会计核算方法的改变 （１）计税方法的改变。营业税改增值税后，大多数试点 企业的适用税率和计税方法均发生了变化。以试点上海的 （一）积极进行纳税筹划工作 在增值税制下，对于企业的混合销售行为采用从高计税 的征收方法，所以企业应通过进行合理的纳税筹划工作，将 交通运输业为例，改革之前其适用营业税税率为３％，并且企 业营业税应纳税额＝计税营业额３％，实施营业税改增值税 不同税率的经营项目分开核算，以达到使其税负减轻，细化 业务板块的效果。如对上海中远物流公司来说，在此次税制 改革中其被认定为交通运输业的一般纳税人，税负加重了很 后其适用增值税税率为Ｉ １％，并且企业增值税应纳税额＝增 值税销项税额一增值税进项税额。 （２）纳税申报流程的改变。营业税改增值税后企业纳税 申报的流程也随之发生了变化，如纳税生报表、纳税期限和 申报机关等的不同，相比之下国家税收征管机关对增值税的 多，考虑到该企业存在较多混合销售行为，因此可以将其装 卸搬运、仓储和代理报关等属于物流辅助业服务的业务版块 分开进行独立核算，使增值税适用率降低至６％，减轻税负。 对于即将展开试点的企业而言，在不影响其正常生产经营的 情况下，可以将固定资产的购买计划推迟到营业税改增值税 后；对于原本就属于增值税一般纳税人的企业而言，在不影 响其正常生产经营的情况下，可以考虑将购买试点应税服务 征收管理更为严格，所以增值税的纳税申报流程较营业税的 更为严格。此外对于除上海外的其他试点企业来说，纳税申 报的主体机关地点也由地方地税局改为地方国税局。 ２、发票种类的改变 的计划推迟到营业税改增值税后。 （二）逐步调整企业的经营架构 对于试点企业而言可以适当购买机器设备等固定资产 以取代一部分人工劳力，伴随着企业产业结构的升级，企业 在增加增值税抵扣额的同时，更可以提升自己的市场竞争 力。对于同时混合销售或兼营很多项业务的企业可以考虑 在营业税改增值税后将其一部分辅助业务外包出去，这样不 但可以集中资源发展核心业务，而且还可以获得增值税抵扣 发票。改革之后，作为一般纳税人的试点企业较其他非试点 试点企业在原有的营业税制下开具服务业发票即可，但 是营业税改增值税后，试点企业的发票种类在增值税制下发 生了改变，其中不正确使用增值税发票的企业将承担法律责 任，所以企业在发票管理方面有了更为严格的规范要求。 首先，增值税发票的管理中对于一般纳税人和小规模纳 税人是不同的。一般纳税人适用增值税专用发票和增值税 普通发票两种，并且税务部门对其使用范围作了专门的规 定。而小规模纳税人则只使用管理情况与营业税服务业发 票的基本相同的增值税普通发票。 其次，与营业税发票不同增值税发票的限额普遍偏低， 地区的企业而言，具备开具增值税专用发票的资格，因此试 点企业应做好财力、物力和人力的准备，以抓住这个机遇，扩 企业财务预算管理存在的问题与对策 口安振民 （信汇科技有限公司，北京摘要：随着改革开放的深入和市场体制的完善，企业面 １００２７４） 发达国家对企业预算管理理论的研究也比较多。现在，预算 临的生存环境发生巨大变化，许多企业已经认识到财务预算 管理在政府、企业和各种非盈利组织的管理中已被广泛的应 管理在企业管理中的重要性，积极探索适合企业自身情况的 用。对于企业预算，不同的学者有不同的理解和表达： 财务预算管理模式。如今很多先进的企业财务预算管理方 Ｃｈａｒｌｅｓ Ｔ Ｈｏｒｎｇｒｅｎ认为预算是行动计划的数量表达。 法，已在我国很多企业得到应用和推广。推行先进的财务预 Ｃｈｒｉｓ Ａｒｇｙｎｉｓ把预算定义为一种由人来控制成本的会计 算管理，建立完善的预算管理体系，有助于规范企业内部经 技术。 济行为，提高企业管理水平，实现全员、全过程的控制。本文 Ｆｒｅｎｇｅｎ认为企业预算是一种广泛而协调的计划以财务 在进行广泛的文献搜集和分析的基础上，结合我国企业财务 条件来表达。 预算管理的实际情况，对公司实施财务预算管理的现状及存 Ｇｌｅｎｍ Ａ Ｗｅｌｓｈ则认为企业预算乃是一种涵盖未来一定 在问题进行分析，最后，针对这些问题提出了相应的措施，以 期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整 期为我国更多的企业实施财务预算管理提供有益借鉴和参 个企业及其各部门所预先设定的目标、策略及方案的正式 考作用。 表达。 关键词：企业财务；预算管理；制度模式；监督 Ｈａｒｏｌｄ Ｂｉｅｒｍａｎ认为预算有两类：一类是预测，告诉管理 人员他在未来将能处于何种地位；另一类是标准，告诉管理 绪论 人员预定的效率水准是否已维持或达成。 企业预算管理在西方已经有一个世纪以上的实践，西方 安信达公司“全球最佳事务数据块”中预算的定义是：企 ｐ ≯ 声 大其市场份额，其中特别是对于外地市场的开发要早做相关 东、厦门和深圳１０个省（直辖市、计划单列市）。由此可见， 准备。 营业税改增值税既是机遇又是挑战，为避免陷入仓促被动的 （三）着力提高企业的管理水平 局面，企业应结合自身实际经营状况积极进行纳税筹划工 因为营业税与增值税的会计核算方法不一样，所以税制 作、逐步调整企业的经营架构、着力提高企业的管理水平，充 改革后企业的会计核算方法必然发生改变，并且相对营业税 分把握住营业税改增值税的契机，积极探索应对策略以实现 的核算方法增值税的更为复杂。比如对于存在混合销售行 企业利润最大化的目标。 为的企业而言，必须具有较高的会计核算管理能力的支持， 参考文献： 实现其不同税率经营业务的独立核算才会成为可能。为更 ［１］财税［２０１１］１１０号关于印发《营业税改征增值税试点方案》 好的适应此次税制改革，那么企业应及时调整企业会计核算 的通知 管理制度。相比营业税服务业地税发票，税务部门对增值税 ［２］财税［２０１１］１１１号关于在上海市开展交通运输业和部分现 专用发票的管理和稽查更加严格。为保证企业生产经营活 代服务业营业税改增值税试点的通知 动的正常进行，企业必须根据增值税发票的开立、领用、使用 ［３］财税［２０１１］１３３号关于交通运输业和部分现代服务业营业 及核销及时制定发票管理新规范。营业税改增值税后，企业 税改增值税试点若干税收政策的通知 的财务报表也发生了相应的变化，所以为了能更加及时、准 ［４］黄洪．营业税改增值税对企业税负的影响［Ｊ］．税权与税 确地对企业的财务状况、盈利能力和持续生产发展能力展开 务，２０１２年１０期 分析，在财务管理方面，企业还应提前做好相关财务管理人 ［５］周敏．营业税改值税对企业的影响［Ｊ］．现代商业，２０１２年 员的培训工作以提高其素质技能水平。 １１期 ２０１２年７月２５日，国务院常务会议决定扩大营业税改 ［６］白杰松．营改增对财务管理的影响分析［Ｊ］．首席财务官， 征增值税试点范围：自２０１２年８月１日起至年底，将交通运 ２０１２年０７期 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海 ［７］肖兴祥．营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响 市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广 ［Ｊ］．会计月刊，２０１２年１１期
