投资理财 集团企业内部控制的设计与应用 辽宁省公路勘测设计公司 吴珍妮 摘要：内部控制是集团企业在市场经济日益复杂的情况下采取的 适应性原则。集团企业必须从利益出发。将成本与可能产生的效益进行 反复斟酌比对，实现设计内部控制设计的成本效益原则。 （二）企业内部控制的项目设计 竞争手段，是市场经济的产物。本文对集团企业内部控制的主要内容 进行分析，提出企业集团内部控制的设计思路，并对企业集团内部控 制的应用进行分析，从而体现集团企业内部控制的重要性。 关键词：集团企业内部控制设计与应用 随着经济的不断发展，集团企业的数量日益增加，企业之间的竞争 也越来越激烈．想要在日益激烈的市场竞争中脱颖而出并立于不败之 地，就必须要加强企业的内部控制。集团企业的内部控制是集团总公司 为了有效控制企业发展所制定的一系列有约束和控制力量的和制 度。优秀的集团企业内部控制能够对企业内部运营及管理进行有力的 调整和约束，并明确界定总公司与各个子公司之间的责任、权力和利 益，束缚子公司发展过程中采取的不当行为．从而促进母子公司之间的 和谐发展，提升集团企业的整体竞争力。 一、集团企业内部控制的主要内容 （一）对遵纪守法的行为控制 所有企业的内部控制系统都是以遵守国家相应的法律法规为基本 原则来建立的，企业开展的每一项业务也要符合企业规定和国家法律。 例如：就财务活动而言，其中的每项业务都必须要进行审批、审核，并向 相关领导反映其中不合法、不合规的的业务。 （二）对授权及审批的分工控制 现代企业所经营的项目大多都有很强的综合性．企业高层的管理 者不可能在每件事上都做到亲力亲为，所以，必须要对企业的整体管理 进行分工和授权，制定相应的岗位责任制，贯彻执行内部控制管理。 （三）对不相容职务的分离控制 每个企业内部都存在不相容的职务，而内部控制的其中一个作用 就是从横向和纵向对不相容的职务进行合理的分离．使得各个业务活 动能够相互牵制，防止徇私舞弊的不良行为。 （日）对业务流程的控制 企业一般按照授权、经办、核准、执行、记录以及复核这样的业务流 程来对其进行事前、事后的全面控制。 （五）对业务复柱的控制 为了防止企业经济业务出现差错和舞弊行为．对企业产生的各项 经济业务都必须进行准确的复核，以确保企业经济信息的可靠性。 （六）对人员素质的控制 执行企业内部控制的人员素质直接决定企业内部控制系统执行的 成效。为达到内部控制的预期目标，配备高素质的相关人员至关重要。 二、集团企业内控制度的设计 （一）企业内部控制的设计原则 集团企业内部控制原则主要有：全面性、重要性、制衡性、适应性及 成本效益。全面性要求内部控制覆盖集团企业及各个所属单位．并贯穿 决策、执行及监督的整个过程。在兼顾到全面性的基础上，要注重发展 过程中存在的风险，结合企业情况实行重点控制。制衡性要求企业内部 各个领域都形成相互监督，相互牵制的局面，在执行某项业务的同时， 必须要有两个及以上的岗位进行审核或参与。与企业经营的规模、发展 中存在的风险、竞争实力及业务范围相适应即为企业内部控制设计的 集团企业内部控制的项目主要有：成本控制、人事管理控制、预算 控制及风险控制等与企业发展密切相关的方面。不同的集团企业所需 要控制的项目数量和内容都不尽相同．所以对于内部控制的设计．企业 不能照其他企业的控制模式按部就班地进行．必须从企业自身情况出 发，结合企业和市场需求来考虑适合企业的内部控制的项目设计。一般 来说，企业需考虑的内容有以下几个方面：第一，企业发展的方向及目 标。第二，企业内部管理的具体方式。第三、我国颁布的关于内部控制及 与内部控制相关的法律法规。第四，企业内部的财务控制情况、业务的 操作流程以及针对管理的控制。 （三）企业内部控制的组织设计 集团企业内部组建的共同管理企业各项行为的各级管理层即为企 业的内部控制组织。一般来说．现代集团企业的管理层由高层、中层、基 层及现场着四个层次组成．每个层次又包含了若干单位和相关的工作 人员，内部控制组织设计的优劣将直接影响到企业内部控制的成效。因 此将企业内部控制的目标、环境及方式结合考虑，对各个层次进行深入 了解，才能有效进行企业内部控制的组织设计，进而确定企业的组织方 式和相应的管理机构，落实各个管理层的职责所在。使得企业的内部控 制系统能够健康有效地运转。 （日）企业内部控制的流程设计 企业运营的其中一个阶段就是内部控制流程。内部控制流程主要 由若干项不同的业务组成。其中，每项业务都包含了若干个任务。一般 来说，集团企业的经营流程包括研究发明、创造生产、销售经营及材料 采购等各项业务．每项业务中大概有生产流程、材料搬运、材料入库、材 料储存、材料加工、成品储存及半成品加工和搬运等各项任务。对于企 业内部控制的流程设计，要从企业各项业务中的各个任务人手，设计出 能从根本上规范和控制每个任务的内部控制体系，使得各项业务能按 时、按质及按量完成，从而形成良好的企业内部控制环境。 三、集团企业内部控制的应用 （一）进行阶段性内部控制建设 集团企业内部控制建设主要分为以下三个阶段：初步构建阶段、自 我完善阶段及机制完善阶段。在第一阶段．企业要从内部控制实施的条 件、企业自身硬件的建设及内审的体系等方面人手开始建立企业内部 控制体系。企业内部财务体系的改善是构建企业内部控制体系的必要 条件，核算与组织体系分别形成内控制度的信息保证和流程规范．预算 及成本管理则体现了财务对内部控制建设的支持。企业的核心业务及 管理模块的内部控制制度和相应程序的设计即为硬件建设。企业必须 在设计完成之后通过测试与相应的培训．在企业内部宣传推行，并按照 内审手册的工具方法研制执行内控制度。第二阶段的核心目标就是在 内部控制执行的过程中，通过相应的预警分析、内审提议及内控手册的 改进对各项内控工作进行有效地监督和调节．对人的行为进行规范，从 而形成良好的内部控制体系。第三阶段建立在第二阶段稳定运行的基 础上。在此阶段，企业内控制度基本上得以完善，所以会加快扩大企业 （下转第８５页） ㈣ 磁∞时经界８３ 投资理财 动态监控的作用发挥创造条件。财政部门应该按照公共财政体系改革 与银行的协调合作，要促使银行严格按照相关的资金支付程序办事，避 的相关要求，逐步将预算单位的财政性资金收支等行为全部纳入到动 免预算单位违规提取和使用现金的行为发生。对于较大数额的资金提 态监控的范围中来，形成统一的管理运行模式，进一步完善国库单一账 取要严格的进行监管。另外。财政监督部门还要通过严格的会计监控以 户体系建设。首先，要逐步将专户资金纳入到国库集中支付的管理范围 及稽核，加强对于国库集中支付资金的事中监控，加大稽核力度，不断 中来，从而对专户资金进行动态监控。要严格向财政专户拨款的行为． 完善国库集中支付动态监管体系，从而提高国家财政管理的能力。 积极探索新方式，将社保等专户资金也实行国库集中支付管理。另外。 三、结束语 要加强对于零余额账户的管理。目前仍然有很多预算单位通过向零余 国库集中支付改革是公共财政体系构建的重要基础．是我国预算 额账户违规转款的方式来逃避财政监督。对于这种现象，一定要严格加 执行制度的进一步完善和创新，是我国财政资金由以往的分散支付向 强管理，防止出现违规支付等情况。只有对于国库单一账户体系建设不 集中支付的一个重要途径。因此。财政部门一定要不断的加强国库集中 断的进行完善，将预算单位的财政资金纳入监管的范围中来。才能真正 支付的动态监控管理．强化资金的监管效率，保证财政资金的安全。 的实现国库集中支付。才能发挥国库集中支付的动态监控作用。 参考文献： （四）不断提高财政监督的力度 【１】常疆．浅谈对国库集中支付的问题思考叨．Ｃｈｉｎａ’ｓ ＦｏｒｅｉｇｎＴｒａｄｅ， 财政部门一定要不断的加强财政监督管理的力度。从而发挥出国 ２０１１（ｏ２） 库集中支付应有的作用。首先，财政部门要对于单位的资金使用审批进 【２】魏静妮．完善国库集中支付改革的建议［Ｊ】．财经界（学术版），２０１１ 行严格的把关，对于直接支付和授权支付的范围进行严格的控制．在实 （０９） 际的工作过程中要提高财政直接支付所占的比例，加强对于财政资金 ［３】高丽达．国库集中支付改革中存在的问题及对策叨．财经界（学术 收支的监管，提高财政资金使用的透明度。其次，财政部门要主动加强 版），２ＯｌＯ（Ｏ１） （上接第７５页） 关键，其目的是要降低服务成本，减轻病患的医疗负担，提高医院的综 参考文献： 合竞争力，实现低耗、高效、优质的运行机制。在成本核算中引入全成本 【１】张丽．医院成本核算和分配制度的改革探讨叨．重庆医学，２００４，３３ 核算，能够结合医院的具体实际情况。从自身特点和需要出发。制定现 （２）：３０７——３０８ 代管理体系。节约成本，重视技术经济效益。医院的成本核算管理和控 ［２】张炳军，岳晓虎．医院成本核算及管理存在的问题与对策叨．卫生 制的发展，应适应医疗市场变化，在市场良性竞争的范围内，追求经济 经济研究，２００３，１：０４１一．２ 效益和社会效益的双赢；改革计划下的会计核算。合理分配和集中 【３】杨业祥，黄智斌，徐朝斌．等．开展全成本核算，探索奖金分配改革 科室核算、医疗项目核算以及病种核算的责任：改革不完全成本核 的新思路［Ｊ】．中国医院管理，２００２，２２（４）：２１—２２ 算机制，逐步向全成本核算过渡；注重医院行政管理部门核算的发展； 【４】胡守惠．医院成本核算现状与对策研究一卫生经济研究，２００３，１１： 进行医院成本全过程监督管理，及时总结分析．建立医疗成本考核制 ４６４．７ 度，提高成本核算的理论化水平，实现理论现代化；医院管理人员应加 ［５Ｉ王伟，焉涛，李学军．等．完善医院成本核算体系提高医院竞争力 强行政管理的规章制度建设，通过以较高的医疗水平、完善的医疗服务 【Ｊ】．中国医院管理，２００３，２３（１２）：３１ 和合理的医疗费用吸引病人，从而提高医院的经济效益．使自己在现代 ［６】任中强．医院成本核算管理存在的问题及对策研究叨．当代教育 医疗市场竞争中占据有利地位。 理论与实践，２０１２ （上接第８３页） 市场的脚步，从外部推动内控管理的发展。这时，内控已不再是约束工 强建设内部审计机构。确立其性及服务范围的扩展，并对审计人员 作人员行为的一项控制工具。而是工作人员实现自身和企业价值的一 从业的资格和资历加以了解。合理选用人才，营造一个高素质的内控环 项准则。 境。 （二）制定舍理的内部控制日标 四、结束语 每一个企业在发展的不同阶段对管理的需求和侧重点都会不同． 企业集团各项管理的根本就是内部控制。集团企业的内部控制能 不能同时实现企业战略目标、企业与其的经营成效、财务及管理信息的 帮助企业提高运营效率，保障企业经营的合法性及会计信息的真实性， 可靠性和完整性、企业资产的完整安全等全部内部控制目标，所以每一 并促进企业实现预定的发展目标。想要实现健康稳定的发展状态，集团 个企业应该根据企业自身情况，明确界定必须实现、能够实现及后续实 企业必须要不断调整并完善企业内部控制体系，通过内部控制，使得经 现的目标。就大多数集团企业企业而言，作为企业命脉的财务信息可靠 营和投资的风险得以降低。并在快速发展的过程中取得巨大的利益，在 性是内部控制的首要目标。而企业经营所实现的效益则是内部控制的 市场中占据拥有绝对实力的竞争地位。 核心目标，因为内部控制是实现企业预定经营目标的保障。内部控制管 参考文献： 理的两项基本目标就是资产安全和经营管理。对管理基础相对薄弱的 【１】王道鸿．浅谈企业内部控制建设叨．投资与合作，２０１１ 企业而言，这两项目标是与流程设计及监督管理的中心，但对于内 【２］栾宁．浅析企业内部控制设计［Ｊ】．华章，２０１１ 部控制体系运行得相对成熟的集团企业而言，这两项目标将不再是内 ［３】徐爱敏，范钦亮，衣兵等．会计信息化环境下企业内部控制设计研 部控制管理的重点。 究Ⅲ．绿色财会，２０１０ （三）建立良好的内部控制环境 ［４】郭景顺．集团公司内部控制实施浅议［Ｊ】．中国经贸，２０１１ 首先。要建立良好的企业文化。企业文化的建设应注重人文关怀和 ［５】修玉锋．论国有企业内部控制重要性原则的应用——以ＬＸ集团 心理疏导工作，强调每一个成员的自我控制和自我管理，减少控制和被 为例『Ｊ１．会计师，２０１２ 控制者之间的摩擦，力求达到“无为而治”的企业文化高度。此外，要加 ｆ６１吕敏康，许家林．企业内部控制专家系统研究——以ＧＬＮＴ集团 强对人力资源的管理，积极挖掘人才，建立完整可行的工薪制度和考核 采购成本控制为例ｍ．会计研究，２０１２ 制度，为企业内控建立良好的环境基础。集团企业高层管理人员应当加 ｙ（ ｛ｎｎ财经界８５
