《管理会计(第二版)》(潘飞)习题答案

复习思考题1

要求：由上段所述，试指出哪些项目属于下列成本项目（一项成本可能具备一种以上的成本项目）。 解：

历史 成本 √ 未来 成本 √ 变动 成本 √ 固定 成本 √ 付现 成本 √ 差别 成本 沉没 成本 √ √ 机会 成本 √ 重置 成本 √ 项目 估计每一电子锁的材料成本为9元 目前薪金3000元的工作 厂房每月租金为500元 以750元购买所需的工具 现在购买相同的工具需要支付930元 复习思考题2

要求：请据此确定产品丙应否停产？ 解：

差别收入=150 000（元）

差别成本=105 000+15 000=120 000（元）

差别收入超过差别成本30 000元。可见，产品丙不应停产。

复习思考题3 问题（1）：假定（a）旅客有35人，（b）旅客有50人，（c）旅客有80人，每位旅客的单位成本是多少？ 解： 条件 （a） （b） （c） 人数 35 50 80 单位成本（元/人） 2 857 2 000 1 250 问题（2）：假定国际旅游公司预计8月份有1 500位参加者，且共计需要18架客机，问每位旅客的单位成本又是多少？可以用问题（1）中的单位成本预计8月份的成本吗？

解： 100 000×18÷1 500=1 200（元/人） 根据预计的人数分别进行成本预测。

复习思考题4 要求（1）：匹配以上业务职能和相应的典型成本动因。 业务职能 生产 研究与开发 营销 典型成本动因 产品包装线的工作时间（单位：小时） 注册的专利权的数目 在“电视广告”做广告的时间（单位：分钟） 举例 （略） 分销 产品设计开发 售后服务 搬运货物量 设计防震药瓶的时间（单位：小时） 允许顾客免费咨询的电话次数 要求（2）：对以上东湖制药厂业务职能各举一项成本动因。（略）

复习思考题5、6、8 文字叙述题目（略）

复习思考题7

要求(1):利用高低点法和回归直线法进行成本分解。 ①表2-13资料

A.利用高低点法将下列资料中的半变动成本加以分解： 解:

14080单位变动成本0.3 350150固定成本1400.335035B.利用回归直线法将下列资料中的半变动成本加以分解： 解： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合计 业务量（x） 半变动制造费用（y） 150 200 300 250 300 250 350 300 250 150 2500 80 100 135 125 130 120 140 125 115 80 1150 x 22 500 40 000 90 000 62 500 90 000 62 500 122 500 90 000 62 500 22 500 665 000 2y 6 400 10 000 18 225 15 625 16 900 14 400 19 600 15 625 13 225 6 400 136 400 2xy 12 000 20 000 40 500 31 250 39 000 30 000 49 000 37 500 28 750 12 000 300 000 a1 150b2 5001010300 0002 5001 150b10665 0002 5002

a36.875b0.3125

②表2-14资料 要求（1）：利用高低点法进行成本分解：（略） 要求（2）：利用回归直线法进行成本分解：

解：

月份 机器工时x 维修费y x2 1 1 100 1 050 1 210 000 2 600 850 360 000 3 1 150 1 250 1 322 500 4 800 950 0 000 5 920 1 000 846 400 6 1 200 1 400 1 440 000 合计 5 770 6 500 5 818 900 y2 1 102 500 722 500 1 562 500 902 500 1 000 000 1 960 000 7 250 000 xy 1 155 000 510 000 1 437 500 760 000 920 000 1 680 000 6 462 500 a6 5005 770b666 462 5005 7706 500b65 818 9005 7702

a333.23b0.78(保留2位小数)

要求（2）:分析机器工时与维修费之间的相关程度。 解：

R66 462 5005 7706 50065 818 9005 77067 250 0006 500220.

机器工时与维修费之间存在较好的线性相关性。

复习思考题9

要求（1）: 编制附有产品成本附表的利润表。就产量而言，判断各个成本项目是变动成本还是固定成本。

解：

利润表

编制单位：Compbell公司 20×7年 单位：元 项目 金额 1 360 000 100 000 953 000 1 053 000 150 000 903 000 457 000 400 000 57 000 品销售收入 产品销售成本： 期初产成品（20×7年1月1日） 本期产成品成本 可供销售产成品成本 期末产成品成本 产品销售利润 期间费用（管理费用、财务费用、销售费用） 营业利润 说明：管理费用包括厂房设备财产税、厂部设备火灾保险费用；销售费用包括促销费用、

销售员工薪水、运输费用、售后服务费。

Compbell公司产品成本一览表

20×7年12月31日 单位：元 项目 直接材料： 期初材料存货 本期购买材料 可供使用材料 期末材料存货 本期直接材料成本 直接人工 制造费用： 材料装卸成本 间接人工杂项费用 机物料（2 000+5 000） 厂房租赁费 折旧——机器设备 本期产品制造成本 加：期初在产品成本 小计 减：期末在产品成本 本期产成品成本

要求（2）：假设直接材料与厂房租赁费都是为生产900 000单位的产品而发生的，那么分配给每单位产品的直接材料成本是多少？单位厂房租赁费又是多少?假定厂房租赁费是固定成本。

解：

40 000 460 000 500 000 50 000 70 000 40 000 7 000 000 36 000 金额 450 000 300 000 变动成本 变动成本 固定成本 207 000 957 000 10 000 967 000 14 000 953 000 说明：假设材料装卸成本发生在材料验收入库后的企业内部装卸。 单位直接材料成本450 0000.5(元/单位)900 000

单位厂房租赁费 0000.06(元/单位)900 000要求（3）：若预计产量为1 000 000单位，重新计算要求（2）中的直接材料与厂房租赁费。假定成本性态不变。

解：

单位直接材料0.5元/单位直接材料费用0.51 000 000500 000(元)

厂房租赁费  000(元)单位厂房租赁费 0000.0(元/单位)1 000 000要求（4）：作为一名管理咨询人员，向经理精确解释为什么要求（2）与（3）中直接材料单位成本不发生变动，而厂房租赁费的单位成本却发生了变动。

解：直接材料是变动成本，厂房租赁费是固定成本。

复习思考题10 要求（1）：准备一个本季度的产品制造成本计划。 解：

Messinger制造公司产品制造成本计划

20××年3月31日 单位：元 项目 直接材料 直接人工 制造费用： 间接材料 间接人工 制造设备折旧 设备使用费 各种车间管理费用 本期产品制造成本 加：期初在产品成本 小计 减：期末在产品成本 本期产成品成本 要求(2)：准备一个本季度的产品销售成本计划。 解：

Messinger制造公司产品销售成本计划

20年××3月31日 单位：元 项目 期初产成品（20**年1月1日） 本期产成品成本 可供销售产成品成本 期末产成品成本 产品销售成本 期间费用： 管理费用 销售费用

金额 0 000 1 588 800 2 128 800 510 000 1 618 800 457 800 42 000 金额 378 000 480 000 84 000 186 000 2 000 92 400 135 000 761 400 1 619 400 140 400 1 759 800 171 000 1 588 800 第三章 本量利分析

练习题

习题一

要求1：计算该产品的损益平衡点的销售量和销售额。 解：损益平衡点销售量=固定成本÷(单位售价- 单位变动成本)

=600 000 / (160-100) =10 000(只)

损益平衡点销售额=10 000×160=1 600 000(元)

要求2：假定单位售价降低至150元，单位变动成本减少至70元，计算新的损益平衡点的销售量和销售额。

解：损益平衡点销售量=固定成本÷(单位售价-单位变动成本)

=600 000 / (150-70) =7 500(只)

损益平衡点销售额=7 500×150=1 125 000(元)

习题二

要求1：如果目标利润200 000元，单位产品售价应定在多少？ 解：单位产品目标售价=[(200 000+1 000 000 ) /10 000]+200 =320(元)

要求2：如果单位售价350元，目标利润600 000元，在不扩大产销条件下应采取什么措施？

解：为实现目标利润，在不扩大产销条件下可采取的措施有： (1)降低固定成本

目标固定成本= (350-200)×10 000-600 000=900 000(元) (2)降低单位变动成本

目标单位变动成本=350-(600 000+1 000 000)/10 000=190(元)

要求3：如果售价400元，预计单位变动成本、固定成本总额不变，则需要销售多少只B产品才能获利800 000元？

解：目标销售量=(800 000+1 000 000)/(400-200)=9 000(只)

习题三

要求1：计算下一年度的预期利润。

解：下一年度的预期利润=125 000-100 000-10 000=15 000(元)

要求2：在下列情况下，分别计算获利水平：(1)贡献毛益增加10%；(2)贡献毛益减少10%；(3)销售量增加10%。

解：

(1)原贡献毛益总额=125 000-100 000=25 000(元)

贡献毛益增加10%时的获利水平=25 000×(1+10%)-10 000=17 500(元)

(2)贡献毛益减少10%时的获利水平=25 000×(1-10%)-10 000=12 500(元) (3)因为贡献毛益总额=销售收入-变动成本总额=(单价-单位变动成本)×销售量 所以当销售量增加10%时，贡献毛益也增加10%。 获利水平=25 000×(1+10%)-10 000=17 500(元)

习题四

要求1：假定下一年度预计正常销售50 000件，为保证目标利润3 000元，需要按5.50元售价接受特殊订货多少件？如果按5元特殊定价，应接受订货多少件？

解：

(1)正常销售50 000件可实现利润=(7.50-4)×50 000-190 000=-15 000(元) 按5.50元售价应接受订货数量=(3 000+15 000)/(5.50-4)=12 000(件) 因此，满足目标利润所需要销售数=50 000+12 000=62 000(件)＜65 000 所以按5.50元售价应接受订货12 000件，才能保证目标利润实现。 (2)按5元特殊定价应接受订货数量=(3 000+15 000)/(5-4)=18 000(件) 满足目标利润所需销售数量=50 000+18 000=68 000 ＞65000

根据题意可知：当产销量超过65 000件时，固定成本为210 000元，调整5元价格下订货数量计算：

[3 000+15 000+(210 000 – 190 000)]/(5-4)=38 000(件)

满足目标利润的销售数量=50 000+38 000=88 000(件) ＜90 000 所以按5元售价应接受订货38 000件，才能保证目标利润实现。 要求2：（略）

习题五

要求1：如果销售35 000件，每年的利润或亏损是多少？ 解：依题意可知：单位变动成本=4+0.25=4.25(元) 固定成本总额=30 000(元)

利润=(6-4.25)×35 000-30 000=31 250(元) 要求2：用数量和金额分别编制损益平衡图。(略)

要求3：如果每件产品增加佣金0.05元，损益平衡点是多少？能销售50 000件，利润是多少？

解：佣金增加0.05元后，单位变动成本=4+0.25+0.05=4.30(元) 损益平衡点=30 000/(6-4.30)=17 7(件)

销售50 000件的利润=(6-4.30)×50 000-30 000=55 000(元)

要求4：假定销售佣金每年为8 000元固定工资，则新的保本点应是多少？这样改变是否有利？为什么？

解：当销售佣金为每年8 000元固定工资时，

单位变动成本=4(元)

固定成本总额=30 000+8 000=38 000(元) 保本点销售量=38 000/(6-4)=19 000(件) 保本点销售额=19 000×6=114 000(元)

分析：销售佣金制度修改之前的保本点销售量 =30 000/(6-4.25)=17 143件〈19 000件

结论：上述改变提高了企业的保本点销售量，因此是不利的。

要求5：如果销售佣金改为达到损益平衡点后，每件增加0.15元，问销售50 000件的利润是多少？与要求3比较，两种方案哪一种较优？

解： [6-(4.25+0.15)]×(50 000-17 143) =52 571.20(元) 由于方案3可实现利润为55 000元，所以方案3更优。

要求6：根据要求4，计算销售多少数量能使采用销售佣金和固定工资方案的利润相等？ 解：两种方案固定成本总额差额=38 000-30 000=8 000(元) 两种方案单位变动成本差额=4.25-4=0.25(元) 利润相等时的销售量=8 000/0.25=32 000(件)

要求7：如果获利6 000元，计算采用佣金方案和采用固定工资方案时的销售量。 解：采用佣金方案时的销售量=(6 000+30 000)/(6-4.25)=20 571(件)

采用固定工资方案时的销售量=(6 000+38 000)/(6-4)=22 000(件)

习题六

要求：分别用以下方法计算损益平衡点销售额：(1)加权平均法；(2)个别计算法(固定成本按工时分摊)；(3)历史资料法(假定过去3年F和H产品实际产销量分别为1 200、1 900；950、2 100；1 100、1 800；其他条件不变)。

解：(1)加权平均法。 单位：元

项 目 销售单价 销售数量（件） 销售收入 销售收入比率 单位变动成本 变动成本总额 贡献毛益 F产品 60 1 000 60 000 20% 30 30 000 30 000 H产品 120 2 000 240 000 80% 60 120 000 120 000 合计 300 000 100% 150 000 150 000 贡献毛益率 50% 50% 加权平均贡献毛益率＝∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重） ＝50%×20%+50%×80%=50%

或者：贡献毛益总额／销售收入总额=150 000/300 000=50% 保本点销售额＝1 500 000／50%＝3 000 000（元） (2)个别计算法

固定成本按工时分摊：

F产品消耗工时总额=40×1 000=40 000(小时) H产品消耗工时总额=70×2 000=140 000(小时)

F产品应负担固定成本=40 000×1 500 000/(40 000+140 000)= 333 333(元) H产品应负担固定成本=140 000×1 500 000/(40 000+140 000)=1 166 667 (元)

F产品保本点=333 333/30=11 111.10(元) H产品保本点=1 166 667/60=19 444.45(元)

(3)历史资料法。 单位：元 项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益

贡献毛益率＝148 500÷297 000＝50%

保本点销售额＝1 500 000÷50％＝3 000 000（元）

第一年 300 000 150 000 150 000 第二年 309 000 1 500 1 500 第三年 282 000 141 000 141 000 合计 1 000 445 500 445 500 平均值 297 000 148 500 148 500 习题七

要求1：在考虑概率的情况下，计算该企业销售量的期望值。

解：2 000×0.15+2 500×0.10+3 000×0.35+3 500×0.25+4 000×0.15=3 075(件) 要求2：在考虑概率的情况下，计算该企业的预计利润 解：预计利润=(5-3)×3 075-5 000=1 150(元)

案例练习

练习一

答案要点：

利润=单价×产销量-(单位变动成本×产销量+固定成本)

练习二

要求1：假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，试计算其盈亏平衡点和安全边际。以生产件数作答。

解：依题意可知

公司的固定成本总额=120 000+100 000+180 000=400 000(元) 单位变动成本=240 000÷10 000=24(元/件) 盈亏平衡点=400 000÷(72-24)=8 333.33(件) 安全边际=10 000-8 333.33=1 666.67(件)

要求2：试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。 解：如租用新机器：

公司固定成本总额=120 000+220 000+180 000=520 000(元) 单位变动成本=12(元/件)

盈亏平衡点=520 000÷(72-12)=8 666.67(件) 安全边际=10 000-8 666.67=1 333.33(件)

新机器的租入会导致盈亏平衡点升高，安全边际降低。

要求3：公司获悉在短期内该零件的每年需求量可能增加至14 000件，如果生产量超过12 000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60 000元。试评述如果使用下列机器来生产14 000件零部件的财务结果：(1)现有的机器；(2)建议的新机器。

解：(1)现有的机器：

固定成本总额=120 000+60 000+100 000+180 000=460 000(元) 单位变动成本=24(元/件)

盈亏平衡点=460 000÷(72-24)=9 583.33(件) (2)新机器：

固定成本总额=120 000+60 000+220 000+180 000=580 000(元) 单位变动成本=12(元/件)

盈亏平衡点=580 000÷(72-12)=9 666.67(件)

第四章 变动成本法

练习题

习题一

要求1：试按照完全成本计算法和变动成本计算法，分别编制该企业的年度损益表。 损益表(完全成本法) 单位：元 项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期制造成本 期末存货 销售毛利 减：销售费用 营业利润

解：

①销售收入=50 000×6=300 000（元）

②完全成本法下本期生产成本=120 000+45 000+15 000+30 000 =210 000(元) ③期末存货成本=210 000÷60 000×10 000=35 000(元)

损益表(变动成本法) 单位：元 项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期制造成本 期末存货 变动销售费用 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 营业利润 解：

①销售收入=50 000×6=300 000

②变动成本法下本期生产成本=120 000+45 000+15 000 =180 000(元)

金 额 0 180 000 30 000 ③②金 额 0 210 000 35 000 ③②300 000 175 000 125 000 30 000 95 000 ①300 000 150 000 20 000 130 000 30 000 10 000 90 000 ①③期末存货成本=180 000÷60 000×10 000=30 000(元)

要求2：试解释上述两种成本计算方法下编制的损益表利润额产生差异的原因。 解：由于本期产品未全部售出，在完全成本法下，固定制造费用只有售出部分计入损益，而变动成本法下，固定制造费用作为期间费用当期全额计入损益。

习题二

要求1：分别按完全成本法和变动成本法，编制20×1年度第1季度各月份的损益表。

比较损益表(完全成本法) 单位：元

项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期制造成本 期末存货 销售成本小计 销售毛利 销售费用 营业利润 一 月 120 000 0 84 000 0 84 000 36 000 25 000 11 000

比较损益表(变动成本法) 单位：元

项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 营业利润

要求2：为什么按变动成本法计算的各月利润是相同的，为什么按完全成本法计算的各月利润是不相同的，你认为这些计算结果是否合理？

解：变动成本法下利润=销售收入-单位变动×销量-固定成本，由于本年度第一季度各月的销量、单价、单位变动成本和固定成本均无变化，所以本季度各月的利润相同。完全成本法下利润=销售收入-销售成本-期间费用，固定制造费用计入产品成本，随产品售出计入当期损益，本季度各月销量虽然相同，但产量并不相同，各月间期初期末存货数量也不同，因此，由于固定制造费用的影响，各月利润也不相同。

一 月 120 000 60 000 60 000 24 000 25 000 11 000 二 月 120 000 60 000 60 000 24 000 25 000 11 000 三 月 120 000 60 000 60 000 24 000 25 000 11 000 合 计 360 000 180 000 180 000 72 000 75 000 33 000 二 月 120 000 0 96 000 16 000 80 000 40 000 25 000 15 000 三 月 120 000 16 000 72 000 0 88 000 32 000 25 000 7 000 合 计 360 000 252 000 252 000 108 000 75 000 33 000 习题三

要求1：分别按完全成本法和变动成本法，编制该企业20×1年度第1季度各月份的损益表

解：

比较损益表(完全成本法) 单位：元

项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期制造成本 期末存货 销售成本小计 销售毛利 销售费用 营业利润 一 月 96 000 0 84 000 168 00 67 200 28 800 25 000 3 800

比较损益表(变动成本法) 单位：元

项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 营业利润 一 月 96 000 48 000 48 000 24 000 25 000 -1 000 二 月 144 000 72 000 72 000 24 000 25 000 23 000 三 月 120 000 60 000 60 000 24 000 25 000 11 000 合 计 360 000 180 000 180 000 72 000 75 000 33 000 二 月 144 000 16 800 84 000 0 100 800 43 200 25 000 18 200 三 月 120 000 0 84 000 0 84 000 36 000 25 000 11 000 合 计 360 000 252 000 252 000 108 000 75 000 33 000 要求2：为什么完全成本法和变动成本法两者计算的利润会不一样？

解：完全成本法和变动成本法对于固定制造费用的处理不同，导致两种方法计算的利润存在差额。

习题四

要求1：根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法，计算20×1年和20×2年的利润。

比较损益表(完全成本法) 单位：元

项 目 销售收入 销售成本 20×1年 300 000 20×2年 450 000 合 计 750 000 期初存货 本期制造成本 期末存货 销售成本小计 销售毛利 销售费用 营业利润 0 280 000 140 000 140 000 160 000 25 000 135 000

140 000 180 000 90 000 230 000 220 000 25 000 195 000 460 000 90 000 370 000 380 000 50 000 330 000 比较损益表(变动成本法) 单位：元

项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 营业利润

要求2：试说明20×1年和20×2年采用变动成本计算法和完全成本计算法，产生利润差异的原因。

解：完全成本计算法和变动成本计算法，产生利润差异的主要原因是两种方法对于固定制造费用的处理不同。20×1年，产量是40 000件，销量是20 000件，固定制造费用是80 000元，单位产品负担的固定制造费用是2元/件。由于本期只售出20 000件，完全成本法下本期售出产品负担的固定制造费用是40 000元，期末存货负担的固定制造费用是40 000元。变动成本法下固定制造费用被看成是期间费用在当期收入中全额抵扣，即抵扣80 000元，所以完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多40 000元。20×2年，产量20 000件，当期固定制造费用80 000元，本期单位产品应负担的固定制造费用为4元/件，销量30 000件，先进先出法下，期末存货负担的固定制造费用是40 000元，期初存货(20×1年末)负担的固定制造费用也是40 000元，所以两种方法下利润的计算结果相同。

20×1年 300 000 100 000 200 000 80 000 25 000 95 000 20×2年 450 000 150 000 300 000 80 000 25 000 195 000 合 计 750 000 250 000 500 000 160 000 50 000 290 000 习题五

要求1：根据上述资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法，确定20×1年和20×2年的利润。

比较损益表(完全成本法) 单位：元

项 目 销售收入 销售成本 期初存货 20×1年 700 000.00 0 20×2年 800 000.00 116 470.59 合 计 1 500 000.00 0 本期制造成本 期末存货 销售成本小计 销售毛利 管理销售费用 营业利润 660 000.00 116 470.59 3 529.41 156 470.59 100 000.00 56 470.59

570 000.00 40 714.29 5 756.30 1 243.70 105 000.00 49 423.70 1 230 000.00 40 714.29 1 1 285.71 310 714.29 205 000.00 105 714.29 比较损益表(变动成本法) 单位：元

项 目 销售收入 变动成本 贡献毛益 减：固定制造费用 固定销售费用 营业利润 20×1年 700 000.00 455 000.00 245 000.00 150 000.00 65 000.00 30 000.00 ①20×2年 800 000.00 520 000.00 280 000.00 150 000.00 65 000.00 65 000.00 ②合 计 1 500 000.00 975 000.00 525 000.00 300 000.00 130 000.00 95 000.00 注：①455 000=140 000×3+700 000×5% ②520 000=160 000×3+800 000×5%

要求2：试说明20×1年和20×2年采用变动成本算法和完全成本计算法，产生利润差异的原因。

解：变动成本法和完全成本法计算得出的利润存在差异的主要原因是两种方法对固定制造费用的处理不同。完全成本法下，固定制造费用计入存货成本，随着存货的销售在当期损益中扣除，而变动成本法下，固定制造费用计入期间费用，在当期损益中全额扣除。

要求3：试说明完全成本计算法所确定的20×1年和20×2年利润差异的原因。

解：完全成本法下20×1年和20×2年利润差异产生的原因有：销量不同、产量不同和管理销售费用不同。

要求4：试说明变动成本计算法所确定的20×1年和20×2年利润差异的原因。

解：变动成本法下20×1年和20×2年利润差异产生的原因有：销量不同，以及由于销量不同导致的变动管理销售费用不同。

第五章 作业成本计算与管理

习题一

解：（1）机器维护：机器小时 （2）机器安装：安装小时 （3）质量控制：质检次数 （4）原材料订购：订货次数 （5）生产规划：订单数量 （6）仓储费用：仓储数量 （7）工程设计：工程变动数

习题二

要求1：请按传统成本计算方法求得各产品的单位成本和总成本？ 解：制造费用分配率=9900÷330=30（元/小时） 单位成本：

A产品：2×30=60（元）

B产品：0.3×30=9（元） C产品：5×30=150（元） D产品：2×30=60（元） 总成本

A产品：20×30=600（元） B产品：30×30=900（元） C产品：100×30=3000（元） D产品：180×30=00（元）

要求2：请按作业成本计算方法求得各产品的单位成本和总成本。 解：各动因分配率：

（1）起动费用分配率=960÷8=120 （2）订单费用分配率=1000÷8=125 （3）加工费用分配率=200÷8=25 （4）备件费用分配率=2000÷4=500 （5）材料费用分配率=240÷2400=0.1 （6）人工费用分配率=2200÷220=10 （7）机器费用分配率=3300÷330=10 总成本：

A产品：1×120+1×125+1×25+1×500+60×0.1+50×10+20×10=1 476（元）

B产品：3×120+3×125+3×25+1×500+360×0.1+40×10+30×10=2 046（元） C产品：1×120+1×125+1×25+1×500+180×0.1+40×10+100×10=2 188（元） D产品：3×120+3×125+3×25+1×500+1800×0.1+90×10+180×10=4 190（元） 单位成本：

A产品：1476÷10=147.6（元）

B产品：2046÷100=20.46（元） C产品：2188÷20=109.4（元） D产品：4190÷90=46.56（元）

习题三

要求1： 计算2007年3月份A、B两产品的总成本及单位成本。

解：A产品总成本=600 000+100 000×0.25+100 000×2.5+7 500×25=1 062 500（元） A产品单位成本=1 062 500÷5 000=212.5（元）

B产品总成本=25 000+3 500×0.25+3 500×2.5+500×25=47 125（元） B产品单位成本=47 125÷100=471.25（元）

要求2：假设研究与开发费用、售后服务费用都分摊到每种产品上，计算A、B两产品的全部成本（包括生产过程、研究与开发以及售后服务）？

解：A产品总成本=1 062 500+5 000×60+5 000×110=1 912 500（元） A产品单位成本=1 912 500÷5 000=382.5（元）

B产品总成本=47 125+100×146+100×236=85 325（元） B产品单位成本=85 325÷100=853.25（元）

习题四

要求1：分别用ABC法、传统成本法计算大众公司订购的产品总成本及单位成本。 解：ABC法的产品单位成本=3 000+50×8+12×68+15×75+4×104=5 757（元） ABC法的产品总成本=50×5 757=287 850（元） 传统成本法：

直接材料总成本=50×3 000=150 000（元）

制造费用总额=50×（50×8+12×68+15×75+4×104）=137 850（元） 总成本=150 000+137 850=287 850（元） 单位成本=287 850÷50=5 757（元）

要求2：为什么华易公司成本类型中没有直接人工成本？它被归入哪些项目了？ 解：华易公司采用ABC法取代了传统核算系统，将产品成本分为直接材料成本和材料管理、机械制造、组装和检验四个作业中心成本，并将直接人工成本分解到四个作业中心的

相关费用中，因此，华易公司的直接人工成本被归入部件费用、机器费用、组装费用和检验费用项目中了。

要求3：简要比较传统成本法和ABC法提供的成本信息差异及准确性。

解：传统的成本核算法只提供了产品的直接材料成本和间接成本，且间接成本按照某种分配标准将其分配到成本对象中，而不考虑产品在生产过程中的流转环节，因而不能准确反映产品的实际成本的真实情况，成本计算不够准确。ABC法是针对共同费用而建立起的一种基于因果关系的分配机制，它不但强调了共同成本的划分，更注重共同成本与其成本对象的因果关系，通过确认企业的作业（流转环节），然后将所耗的共同成本归集于每一个作业中，最后再将作业成本分配到最终的成本对象中。因此，应用ABC法计算出的产品成本，比较切合产品的实际情况，计算结果相对准确。

习题五

要求1：利用传统成本核算制度（各产品系列的营业成本按照订货成本的30％提取）计算各产品系列的盈利能力。

解：食品系列产品的经营利润=57 000-11 400=45 600（元）

服装系列产品的经营利润=63 000-14 100=48 900（元） 家电系列产品的经营利润=52 000-10 500=41 500（元）

要求2：利用ABC法（订货成本，每张订单100元；运输费用，每次运输为80元；上架费，每小时20元；客户服务成本，每销售件数0.2元）计算各产品系列的盈利能力。

解：食品系列产品的经营利润=57 000-30×100-98×80-183×20-15 500×0.2=39 400（元）

服装系列产品的经营利润=63 000-25×100-36×80-166×20-20 500×0.2=50 200（元） 家电系列产品的经营利润=52 000-13×100-28×80-24×20-7 900×0.2=46 400（元）

习题六

要求1~2：假设传统成本计算体系中$80,000的间接成本是按直接人工小时数进行分配的，确定普通型宠物清洗店和华丽型宠物清洗店应分担的间接成本是多少？

解：间接成本分配率=80 000÷(650+150)=100（元/小时）

普通型宠物清洗店应分担的间接成本=650×100=65 000（元） 华丽型宠物清洗店应分担的间接成本=150×100=15 000（元）

要求3~4：假设运用作业成本法，并确定调试次数和零件数为间接成本的作业动因，确定普通型宠物清洗店和华丽型宠物清洗店应分担的间接成本是多少？

解：调试费用分配率=20 000÷(3+7)=2 000（元/次）

零件费用分配率=60 000÷(30+50)=750（元/个）

普通型宠物清洗店应分担的间接成本=3×2 000+30×750=28 500（元）

华丽型宠物清洗店应分担的间接成本=7×2 000+50×750=51 500（元）

要求5：试解释传统成本核算法和作业成本核算法之间的不同。哪一种方法提供了更准确的成本信息？为什么？

解：传统成本核算法将产品的成本划分为直接材料成本和共同成本，而将共同成本中与成本对象关系较为密切的制造费用，选择一定的分配标准将其分配于产品成本中，而将与各成本对象没有太大关系的管理费用，作为期间成本，一般在当期利润表中直接扣除。

作业成本法是针对共同费用而建立起的一种基于因果关系的分配机制，通过确认企业的作业活动，将所耗的共同成本按照作业环节归集于各作业中心的成本中，然后再将作业中心的成本分配于最终的产品或劳务，从而确定出最终的产品或劳务成本。

由此可见，作业成本计算法一方面较为准确地计量了成本信息，另一方面也将产品成本的耗费效率暴露无遗，有助于我们挖掘生产潜力，降低成本，提高生产效率。

习题七

要求1：用当前的系统，计算制造每种门的单位总成本和单位利润。 解：华丽型门的单位成本=180+80=260（元） 华丽型门的单位利润=650-260=390（元）

普通型门的单位成本=130+120=250（元） 普通型门的单位利润=475-250=225（元）

要求2：用当前的核算体系计算得到，制造每单位华丽型安全门的间接费用更少些，给出一个可能的解释。

解：企业要生产华丽型安全门就需要使用比生产普通型安全门更为先进的设备，先进的设备虽然初始投资比较大，但由于性能先进，生产产品所发生的间接费用将会降低，该厂机器设备成本比较高，说明该厂为生产华丽型安全门购进了先进设备或对现有设备进行了改造，利用先进的设备生产华丽型安全门，从而降低了产品生产的共同费用（间接成本），因此，制造每单位华丽型安全门的间接费用将比普通型安全门的间接费用更少些。

要求3：观察以上相关的机器成本。 （1） 解释为什么相关的机器成本如此高。

解：该厂为生产华丽型安全门可能购进了先进设备或对现有设备了改造，从而造成该厂的机器成本比较高。

（2）解释为什么华丽型安全门的总的机器小时数和普通型安全门的总的机器小时数是相等的。

解：生产每单位华丽型安全门的生产工时虽然比生产每单位普通型安全门的生产工时高，当普通型安全门的生产量为华丽型安全门的2倍时，生产华丽型安全门的总的机器小时数和生产普通型安全门的总的机器小时数是相等的。

要求4：利用以上给出的作业成本数据：（1）计算每种作业的成本动因率。（2）重新计算每种安全门的单位间接费用。（3）重新计算每种安全门的单位总成本。

解：安装费用分配率=500 000÷（500+400）=555.56 机器费用分配率=44 000 000÷（600 000+300 000）=48.

包装费用分配率=5 000 000÷（250 000+50 000）=16.67

华丽型安全门的单位间接费用=（500×555.56+600 000×48.+250 000×16.67）÷50 000 =675.59（元）

普通型安全门的单位间接费用=（400×555.56+300 000×48.+50 000×16.67）÷400 000 =39.31（元） 华丽型安全门的单位成本=180+675.59=855.59（元） 普通型安全门的单位成本=130+39.31=169.31（元）

要求5：华丽型安全门的盈利率是否和原来计算的一样？为什么？

解：华丽型安全门的盈利率与原来计算的不一样，因为按照作业成本法，华丽型安全门的成本是由直接材料成本和安装、机器和包装三个作业成本所构成，由于华丽型安全门的安装次数、所耗用的机器工时和包装次数都远远超过普通型安全门，因此，使得华丽型安全门的作业成本大幅度提高，盈利率下降。

要求6：进行一个混合销售决策时，哪些因素应该进行考虑？

解：进行一个混合销售决策时，应考虑适度增加华丽型安全门的产销数量、提高机器设备的利用效率、缩短单位产品的生产工时以及减少安装次数和包装次数等因素。

习题八

要求1：用传统成本核算法,计算每单位A型水龙头的利润。 解：A型水龙头的单位利润=40-8-15-12=5（元） 要求2：计算安装成本和检验成本的作业成本动因。 解：安装成本分配率=465 500÷95=4900（元/小时）

检验成本分配率=405 000÷2 700=150（元/小时）

要求3：用ABC核算体系,计算关于A型水龙头的下列各数据： （1）计算每单位的间接成本。（2）计算每单位的利润。

解：A型水龙头单位间接成本=（1×4 900+30×150）÷1 000=9.4（元） A型水龙头单位利润=40-8-15-9.4=7.6（元）

要求4: 解释用传统成本核算体系和ABC核算体系计算出的利润之间的不同。哪种成本核算体系提供了更好的利润预测？为什么？

解：采用传统成本核算体系计算出的A型水龙头的利润比ABC核算体系计算出的利润要低，ABC核算体系提供了更好的利润预测，原因是ABC核算体系充分考虑了作业中心的

成本与产品的因果关系，使产品的成本核算更符合实际情况，并且还可以为企业进行产品定价决策、产品替换决策、产品设计改进决策、生产经营改善决策、技术投资决策以及停产决策提供依据。

习题九

要求1：在当前体系下，计算归集于每一产品线的呼叫中心的管理费用。 解：一般产品呼叫中心管理费用=8 000 000×0.5%=40 000（元）

特殊产品呼叫中心管理费用=5 000 000×0.5%=25 000（元）

要求2：假设该公司决定以信息呼叫的平均时长为基础分配去年的管理费用。这种分配方法是否比以销售百分比为基础的分配方法更合适？为什么是或为什么不是？

解：该公司以信息呼叫的平均时长为基础分配去年的管理费用要比以销售百分比为基础的分配方法更合适。其原因是呼叫中心的管理费用与销售收入实现并不存在必然的因果关系，而与信息呼叫业务时长密切相关，每次信息呼叫的平均时长越长，分担的管理费用就应越多，反之就越少。

要求3：假设该公司决定以信息呼叫和保修呼叫的总次数为基础分配去年的$65 000的辅助成本。在这种ABC体系下, 计算每种产品分配的呼叫中心管理费用的数额。

解：辅助成本分配率=65 000÷[（1 000+300）+（4 000+1 200）]=10（元/次）

一般产品呼叫中心应分担的管理费用=1 300×10=13 000（元） 特殊产品呼叫中心应分担的管理费用=5 200×10=52 000（元）

要求4：假设该电子公司是以部门利润为基础分派红利的。若管理费用的分配是以信息呼叫的平均时长为基础的，特种产品部的经理为在下一年获得更高的利润会怎么做?

解：特种产品部的经理为在下一年获得更高的利润，应减少信息呼叫次数和保修呼叫次数，从而减少信息呼叫的平均时长，进而增加特种产品的盈利水平，提高分派红利基数。

要求5：讨论该呼叫中心实施ABC可能遇到的障碍。

解：该呼叫中心实施ABC可能遇到的障碍是业务活动的动因难以明确，遇到诸如信息呼叫次数和保修呼叫次数越多，信息呼叫的平均时长越长，可能盈利水平会降低。

习题十

要求：（1）确定四种销售和分销的作业成本动因分配率？ 解：营销费用分配率=30 000÷500 000=0.06

顾客服务费用分配率=10 000÷5 000=2 订单服务费用分配率=5 000÷100=50 库存费用分配率=5 000÷50=100

要求2：在哪种情况下用某种作业成本动因是合适的？

解：在营销作业的情况下，以销售额作为营销成本的动因是合适的，通常情况下，营

销费用与销售收入存在着一定的比例关系，销售收入越多，分担的营销成本就应越多。

要求3：针对每一作业成本动因，阐述至少一点其可能有的负的后果？ 解：对于营销作业，当销售收入少于30000元时，可能会出现负的结果。

对于客户服务作业，当某一销售业务的客户服务数量偏多时，可能会形成亏损。 对于定单服务作业，当某一作业的定单过多，分担的订单费用会偏高，可能会形成亏损。

对于库存作业，产品库存量越高，储存费用就越高，如果某产品的库存量过多时，往往会形成大量损失，发生亏损。

第六章 预测分析

习题一

要求：采用直线回归分析法预测7月份的销售收入。 解：

月 份 销售额（Ｙ） Ｘ ＸＹ X2

１ ２０００ -5 -10 000 25 ２ ２３００ -3 -6 900 9 ３ ２６００ -1 -2 600 1 ４ ２８００ 1 2 800 1 ５ ２４００ 3 7 200 9 ６ ２５００ ５ 12 500 ２５ 合计 １４６００ 0 3 000 70

b＝3 000 =42.86 70

a＝14 600 =2 433.33 6

Ｙ＝2433.33＋42.86X 用Ｘ＝7代入

Ｙ＝2 433.33＋42.86×7=2 733.35元

则：7月份的销售预测额为２７３３．３5元。

习题二

要求：1.用算术平均法预测5月份的销售量。 2.用高低点法进行成本的分解。

3.用指数平滑法预测5月份的销售量。 4.利用成本模型预测5月份的总成本。

解：

（１）算术平均法

销售量预测数＝各期销售量总和／期数

＝（５０００＋６０００＋８０００＋１００００）／４ ＝７２５０件

（２）单位变动成本＝（１５００００－１０００００）／（１００００－５０００） ＝１０元

固定成本总额＝１５００００－１０Ｘ１００００＝５００００元 Ｙ＝５００００＋１０Ｘ （３）指数平滑法

销售量预测数＝平滑系数×上期实际销售量＋（１－平滑系数）×上期预测销 售量

＝０．３×１００００＋（１－０．３）×８５００ ＝８９５０件

（４）5月份总成本＝５００００＋１０×８９５０＝１３９５００（元）

习题三

要求：1.建立销售预测模式。

2.根据建立的模式预测7月份的销售收入（设α为0.3）。 3.根据预测的销售收入，计算7月份的销售利润。

解： （1）采用指数平滑法。 （2）7月份销售收入=0.3×1 200＋0.7×1 260=1 242元 销售收入的期望值=1 242×0.9×0.2＋1 242×1.2×0.5＋1 242×0.3=1 341.36（元） （3）单位变动成本=（860－660）÷（1 400－900）=0.4 固定成本=860－0.4×1 400=300（元） 预计销售成本=300＋0.4×1341.36=836.（元） 预计利润=1 341.36－836.=504.82（元）

习题四

要求：分别计算实现目标利润的价格、销售和成本变化的范围。 解：1.实现目标利润的价格=10＋（250 000＋135 000）÷40 000=19.625（元） 变化范围是18元～19.625元

2．实现目标利润的销售量=（135 000＋250 000）÷（18－10）=48 125（件） 变化范围是 40 000件～48 125件

3．实现目标利润的单位变动成本=18－（135 000＋250 000）÷40 000=8.375（元） 变化范围是 10元～8.375元

4．实现目标利润的固定成本=（18－10）×40 000－250 000=70 000（元） 变化范围是 70 000元～150 000（元）

习题五

要求：预测计划期需要追加的资金量。 解：（１）将资产、负债及所有者权益按销售百分比形式反映如下： 资产

现金及银行存款 ２５０００／１００００００＝２．５％ 应收账款 １５００００／１００００００＝１５％ 存货 ２０００００／１００００００＝２０％ 厂房设备 ３５００００／１００００００＝３５％ 合计 ７２．５％

负债及所有者权益

应付账款 １５６０００／１００００００＝１５．６％ 合计 １５．６％

（２）计算未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比 ７２．５％－１５．６％＝５６．９％ （３）计划期应增筹的资金

（１５０００００－１００００００）×５６．９％＝２８４５００（元） （４）计算内部资金来源 折旧 ５００００×（１－６０％）＝２００００（元）

未分配利润 １５０００００×５００００／１００００００ ×（１－３００００／５００００） ＝３００００（元） （5）零星支出21 000（元）。

计划期需要筹集的资金量=284 500-20 000-30 000+21 000=255 500（元）

第七章 短期经营决策

习题一

要求1：按工厂成本基础定价法，以成本利润率25%计算产量分别为29 600只、37 000只、44 000只时的产品销售单价和利润总额。

解：

产品单位变动成本＝（185 000+55 500+18 500）/37 000＝259 000/37 000＝7（元） （1）当产量为29 600只时：

产品单价＝[（29 600×7+74 000）×（1+25%）]/29 600

＝(281 200×1.25)/29 600 ＝11.875（元）

利润总额＝281 200×25%＝70 300（元） （2）当产量为37 000只时：

产品单价＝[（37 000×7+74 000）×（1+25%）]/37 000

＝(333 000×1.25)/37 000 ＝11.25（元）

利润总额＝333 000×25%＝83 250（元） （3）当产量为44 400只时：

产品单价＝[（44 400×7+74 000）×（1+25%）]/44 400

＝(384 800×1.25)/44 400 ＝10.83（元）

利润总额＝384 800×25%＝96 200（元）

要求2：按工厂成本基础定价法，以资金利润率20%计算上述三种产量时的产品销售单价和利润总额（假定37 000件时资金总额为333 000元，又假定资金随产量75%的比例增减）。

（1）当产量为29 600只时：

产量减少百分比＝（29 600-37 000）/37 000＝-20% 资金减少百分比＝（-20%）×75%＝-15%

资金占用总额＝333 000×（1-15%）＝283 050（元） 产品单价＝（281 200+283 050×20%）/29 600

＝(281 200+56 610)/29 600 ＝11.412 5（元）

利润总额＝28 3050×20%＝56 610（元） （2）当产量为37 000只时：

产品单价＝（333 000+333 000×20%）/37 000

＝(333 000+66 600)/37 000 ＝10.80（元）

利润总额＝333 000×20%＝66 600（元） （3）当产量为44400只时：

产量增长百分比＝（44400-37000）/37000＝20% 资金增长百分比＝（20%）×75%＝15%

资金占用总额＝333 000×（1+15%）＝382 950（元） 产品单价＝（384 800+382 950×20%）/44 400

＝(384 800+76 590)/44 400

＝10.39（元）

利润总额＝382 950×20%＝76 590（元）

要求3：按变动成本基础定价法计算上述三种产量时的产品销售单价和利润总额，加成率为32%.

解：在各种产量水平下，产品单价＝7×（1+32%）＝9.24（元） （1）当产量为29 600只时：

利润总额＝（9.24-7）×29 600-74 000＝-7 696（元） （2）当产量为37 000只时：

利润总额＝（9.24-7）×37 000-74 000＝8 880（元） （3）当产量为44 400只时：

利润总额＝（9.24-7）×44 400-74 000＝25 456（元）

习题二

要求1:求最大利润的销售量。 解：

dS/dx=450－18x dC/dx=x2－18x＋50

令 450－18x= x2－18x＋50 得 x2=400 x=±20

销售量不能是负数，最大利润的销售量应是20件。 要求2：试作坐标图表示最佳利润点。 解：设利润为G，则 G=S－C

=（450x－9x2）－（x3/3－9x2+50x+300） =－x3/3+400x－300 =5 033(元)

当销售量是20件时，最大利润为5 033元。见下图： 金额 C S 5033 20 G

销售量习题三

要求1：你认为应不应该接受这笔特殊订货，为什么？试列出算式。 解：应该接受这笔特殊订货。因为：

（1）会计科长的算法不对。在生产150 000副乒乓球板时，150 000元的固定成本是无关成本，因此其单位成本为4.50元的变动成本。在生产160 000副时，其单位成本为 4.5+26 000/16 000＝4.662 5（元）< 5（元）

（2）销售科长的方法可行，但其算法不对。将正常销售的10000副国内订货转作特殊订货外销，不会损失20 000元，而能增加盈利5 000元，其算式如下： （5-4.5）×50 000 -（7 - 5）×10 000 ＝25 000-2 000＝5 000（元）

3）生产科长的方案的可行。用其方案可为企业增加盈利4 000元，其计算如下： （5-4.5）×60 000 -26 000 ＝30 000-26 000＝4 000（元）

要求2：如果接受的话，你认为销售科长的方案好，还是生产科长的方案好？ 解：比较销售科长和生产科长的方案，尽管销售科长的方案能比生产科长的方案多盈利1 000元，但还是生产科长的方案为好。因为：

（1）销售科长的方案将影响国内市场的需要；

（2） 如果因此而使未来国内市场的销售减少10 000副（国内客户可能因此不再到本厂订货），则每年将使企业减少收入： （7-4.5）×10 000＝25 000（元）

其损失额远远高出这一次特殊订货所多得的1 000元收入。

习题四

1.用图解法求解。

解：目标函数s＝10x1+8x2，求最大值 (1) 8x1+5x2≤120 000 (2) 5x1+6x2≤90 000 约束条件 (3) 0≤x1≤12 000 (4) 0≤x2≤1 000 (5) x1，x2≥0

根据上述约束条件，可作图如下： x2 L3 24000 L1 18000 A B

L4 12000

C 6000

L2 x1 O 5000 10000 15000 20000

从图中可知，B点的产量组合是最佳产量组合。 要求2：计算最佳利润。 解：

8x1+5x2=120 000 5x1+6x2= 90 000

解出： x1=11 739 x2=5 218

最大利润＝（10×11 739+8×5 218）-（4×10 000+3×5 000） ＝159 134-55 000 ＝104 134（元）

习题五

要求：计算并确定是否对这种产品作进一步加工？ 解：

差量收入＝8-6.5＝1.50（元） 差量成本＝0.65-0.25＝0.90（元）

增加的单位边际贡献＝1.50-0.90＝0.60（元）> 0

所以，应进一步加工后出售。如能产销100 000件，可使企业增加利润额为 0.60×100 000＝60 000（元）

习题六

要求：计算三种车床加工最佳数量的范围。 解：

普通车床与六角车床加工成本的平衡点： x＝（10-5）/（0.9-0.4）＝10（件）

普通车床与专用车床加工成本的平衡点： y＝（30-5）/（0.9-0.08）＝30.5（件） 六角车床与专用车床加工成本的平衡点： z＝（30-10）/（0.4-0.08）＝62.5（件） 三种车床加工的最佳产量范围为：

当产量在0~10件时，应选用普通车床加工； 当产量在10~63件时，应选用六角车床加工； 当产量在63件以上时，应选用专用车床加工。

习题七

要求1：试计算零件在10 000件以内和10 000件以上的成本平衡点。 解：

10 000件以内：2x+7 500=3.1x x=6 819（件）

10 000件以上：2x+7 500=2.6x x=12 500（件）

要求2：用坐标图表示成本转折点。

成本（元） 3250021139 数量（件）

6819 12500

习题八

要求1：按正常天数绘制网络图，将各项活动联结起来。 解：

② a ① 4 b 7

e

③ 5

⑤

c 6

d 7

④ g

f 8

5 h 7

⑥

要求2：计算最早开工时间、最迟开工时间和时差。时间

节点 最早开工时间计算 取大值 0 4 0 4 ① ② ③ 4+6＝10 7 ④ 4+7＝11 ⑤ 11+8＝19 10+5＝15 ⑥ 11+5＝16 19+7＝26 10 11 19 26

解：最早开工

最迟开工时间 节点 最迟开工时间计算 0 ① ② 14-6＝8 11-7＝4 ③ 19-5＝14 ④ 26-5＝21 19-8＝11 ⑤ 26-7＝19 ⑥ 26 取小值 0 4 14 11 19 26 时差计算

工序 时差计算 a （1-2） 4-4＝0 b （1-3） 14-7-0＝7 c （2-3） 14-6-4＝4 d （2-4） 11-7-4＝0 e （3-5） 19-5-10＝4 f （4-5） 19-8-11＝0 g （4-6） 26-5-11＝10 h （5-6） 26-7-19＝0 要求3：标明关键路线。 解：

下图中双线为关键路线。路长＝4+7+8+7＝26（天）。

d

④ ② 7 g a 5

4 c 6 f 8 ① ⑥ b h

e 7 7 ⑤③ 5

要求4：假定工程提前一天，可节约500元固定成本，问从经济效益角度考虑，哪些工序可压缩？压缩几天？总工程缩短到几天完成？

解：从上图中可知，要缩短工期，只有在a、d、f、h这四道关键工序上压缩。比较有关的费用支出，从经济效益的角度考虑，a工序可压缩可不压缩，d工序可压缩3天，h工序可压缩2天，而压缩f工序增加的费用支出要高于节约的费用（1 750 > 500×3），不应压缩。这样，总共可压缩5天，总工期可缩短到21天完成。

第八章 长期投资决策

习题一

要求1：10年后该厂可获资金多少（按单利、复利分别计算）？ 解：

单利：本利和＝50 000×（1+6%×10）＝50 000×1.6＝80 000（元） 复利：本利和＝50 000×(1+6%)10＝50 000×1.791＝ 550（元） 要求2:试计算目前应存款若干元(按年率6%复利计算)。 解：10 000×(1/1+6%)10=10 000×0.558=5 580（元）

要求3：5年后年金现值为多少（按年率10%复利计算）？ 解： 年金现值＝4 000×3.791＝15 1（元）

习题二

要求：计算该企业的投资回收期、平均报酬率，并对这一投资作出评价。

解：

（1） 投资后每年收入＝6 000×（6-4）-8 000+30 000/4＝11 500（元） 投资回收期＝30 000/11 500＝2.609（年） （2） 平均报酬率＝4 000/15 000＝26.6% （3） 方案可行。

习题三

要求：根据上述资料，计算投资净现值、回收期、内含报酬率并评价其投资效果。 解：

（1） 年金现值系数＝30 000/11 500＝2.609 (PA/A,12%,3)=2.402 (PA/A,12%,？)=2.609 (PA/A,12%,4)=3.037

投资回收期＝3+(2.609-2.402)/(3.037-2.402) ＝3.33（年）

（2） 净现值＝11500×(PA/A,12%,4)-30 000 ＝11 500×3.037-30 000 ＝4 925.50（元）

（3） 内含报酬率 (PA/A,18%,4)=2.690 (PA/A,？，4)=2.609 (PA/A,20%,4)=2.5

IRR=18%+2%×[(2.690-2.609)/(2.690-2.5)]

=19.6%

习题四

要求：根据上述资料，计算投资净现值、回收期、内含报酬率并评价其投资效果。

解：

（1） 投资回收额＝11 500×（3.605-1.690）

＝22 022.50（元）

①净现值＝22 022.50-10 000＝12 022.50（元） ② 列表法 年序 0 1 2 3 4 5 合计 年现金 净流量 -10000 0 0 11500 11500 11500 折现系数 (12%) 1 0.3 0.797 0.712 0.636 0.567 折现的现 金净流量 -10000 0 0 8188 7314 6520.5 12022.5 累计折现的 现金净流量 -10000 -10000 -10000 -1812 5502 12022.5 投资回收期＝3+1 812/7 314 ＝3.25（年） ③ 逐次测试 年序 0 1 2 3 4 5 净现值 年现金 净流量 -10000 0 0 11500 11500 11500 按35%测试 折现系数 1 0.741 0.9 0.406 0.301 0.223 现值 -10000 0 0 4669 3461.5 25.5 695 1 0.714 0.51 0.3 0.26 0.186 按40%测试 折现系数 现值 -10000 0 0 4186 2990 2139 -685 内含报酬率＝35%+5%×695/（695+685） ＝37.52%

（2）改建后每年收入（前二年）＝（6-4）×1 000＝2 000（元） 改建后每年收入（后三年）＝11500+（6-4）×1 000＝13 500（元） 年序 0 1 2 3 4 5 合计 年现金 净流量 -10000 2000 2000 13500 13500 13500 折现系数 (12%) 1 0.3 0.797 0.712 0.636 0.567 折现的现 金净流量 -10000 1786 1594 9612 8586 76.5 19232.5 累计折现的 现金净流量 -10000 -8214 -6620 2992 11578 19232.5 ①净现值＝19 232.50（元） ②投资回收期＝2+6 620/9 612 ＝2.69（年） ③ 内含报酬率 年序 0 年现金 净流量 -10000 按50%测试 折现系数 1 现值 -10000 1 按60%测试 折现系数 现值 -10000 1 2 3 4 5 净现值 2000 2000 13500 13500 13500 0.667 0.444 0.296 0.198 0.132 1334 888 3996 2673 1782 673 0.625 0.391 0.244 0.153 0.095 1250 782 3294 2065.5 1282.5 -1326 IRR＝50%+10%×673/（673+1 326） ＝53.37%

（3）以上两个方案都可行。

习题五

要求1：计算投资回收期、净现值、内含报酬率。 解：

年金现值系数＝12 000/4 000＝3 （1）投资回收期

(PA/A,14%,4)=2.914 (PA/A,14%,?)=3 (PA/A,14%,5)=3.433

投资回收期＝4+（3-2.914）/（3.433-2.914） ＝4.17（年）

（2）净现值＝4 000×5.216-12 000＝8 8（元） （3）内含报酬率

(PA/A,30%,10)=3.092 (PA/A, ?，10)=3

(PA/A,35%,10)=2.715

IRR＝30%+5%×（3.092-3）/（3.092-2.715） ＝31.23%

要求2：计算投资净现值。

解：净现值＝4 500×2.914+3 800×（4.639-2.914）+2 800×（5.216-4.639） ＝21 283.50（元）

习题六

要求：计算使用新机器是否合算（若按年利率14%计算）。 解：

投资支出＝60 000-20 000＝40 000（元）

投资收入（现值）＝（30 000-15 000）×3.433+1 000×0.519＝52 014（元） 净现值＝52 014-40 000＝12 014（元）> 0 合算。

习题七

要求：折现率为10%，社会上一般净现值率为100%，试决策采用哪一种方案为好？ 解：

（1）不改建每年收入＝10 000×（10-4）-30 000+4 000＝34 000（元）

改建后每年收入＝12 000×（10-4）-25000-10 000+4 000+4000＝45 000（元）

改建后投资回收额＝（45 000-34 000）×3.791＝41 701（元）

净现值率＝（41 701-20 000）/20 000＝108.51% > 100%，平均每年21.7% 年金现值系数＝20 000/11 000＝1.818

投资回收期＝2+（1.818-1.736）/（2.487-1.736）＝2.11（年） IRR＝45%+5%×（1.876-1.818）/（1.876-1.737）＝47.05% （2） 投资支出＝50 000-10 000＝40 000（元）

每年收入＝15 000×（9-4）-25 000+50 000/5＝60 000（元） 投资回收额＝（60000-34000）×3.791＝98 566（元） 净现值＝98 566-40 000＝58 566（元）

净现值率＝58 566/40 000＝146.42% > 100%，平均每年29.28% 年金现值系数＝40 000/26 000＝1.539

投资回收期＝1+（1.539-0.909）/（1.736-0.909）＝1.76（年） IRR＝50%+10%×（1.737-1.539）/（1.737-1.508）＝58.65% 结论：两方案均可行，但以旧换新方案更好些。

习题八

要求：评价购买新机器是否合算，净现值指数是多少？ 解：

投资收入

新机器产生的每年现金净流入(利润16750+折旧20000) 36750 12％年金现值系数 (五年) 3.605 现值 132484 减机会成本：

旧机器产生的每年现金净流入(利润13400+折旧13000) 200

12%年金现值系数 (三年) 2.402 63413 投资收入合计 69071

投资支出

新机器售价 100000 旧机器出售收入 25000 现金支出 75000 税金减除数：

旧机器出售损失 l6000

所得税率 33％ 5280 投资净支出 ． 69720 净现值 -9

净现值指数＝-9/69720＝-0.93% 净现值指数为负数，方案不可行。

习题九

要求：按直线法计提折旧，按税后利润计算投资效益。 解：

每年收入（税后）＝（120 000-50 000-37 500）×（1-33%）+37 500＝59 275（元） 净现值＝59 275×3.312+2 000×0.735-152 000＝45 788.80（元）

习题十

要求：采用年数比例法计提折旧，按税后利润计算投资效益。

解： 单位：元 销售成本年序 销售收入 （除折旧外） 1 2 3 4 合计 120000 120000 120000 120000 50000 50000 50000 50000 60000 45000 22500 22500 150000 6700 16750 31825 31825 87100 2000 2000 66700 61750 325 56325 239100 折旧 税后利润 残值 每年收入 现值系数（8%） 0.926 0.857 0.794 0.735 现值 617.2 52919.75 43134.05 41398.88 199216.9 净现值＝199 217-152 000＝47 217（元）

习题十一

要求1： 假定不考虑折旧因素，计算最佳更新期。

解： 单位：元

年份 1 2 3 4 5 修理费 1000 5000 7500 10000 12000 现值系数 0.909 0.826 0.751 0.683 0.621 修理费(现值) 909 4130 5632.5 6830 7452 累计修理费(现值) 909 5039 10671.5 17501.5 24953.5 出售价 18000 15000 10000 5000 1000 出售价现值 18180 12390 7510 3415 0 分子合计 7729 179 28161.5 39086.5 49953.5 年金现值系数 0.909 1.736 2.487 3.17 3.791 年平均使用成本 8502.7503 10166.475 11323.482 12330.126 13176.866 通过上表的计算，可知第二年的年平均使用成本最低，所以在该年更新最为合理。

习题十二

要求1：求名义的内含报酬率。 解：名义内含报酬率

按20%测试，净现值为－1.1（元），故名义内含报酬率为20%。 要求2：求实际的内含报酬率。 实际内含报酬率：

实际内含报酬率＝（0.20-0.05）/1.05＝14.29%

第九章 预算

习题一

要求：计算1～6月份各月的生产量

解：1月份的生产量＝５０００＋７０００×３０％－１５００＝５６００件 2月份的生产量＝７０００＋６０００×３０％－２１００＝６７００件 3月份的生产量＝６０００＋６５００×３０％－１８００＝６１５０件 4月份的生产量＝６５００＋７０００×３０％－１９５０＝６６５０件 5月份的生产量＝７０００＋７５００×３０％－２１００＝７１５０件 6月份的生产量＝７５００＋８０００×３０％－２２５０＝７６５０件

习题二

要求：为该企业编制在生产能力10 000～13 000小时范围内，每间隔1 000小时的制造费用弹性预算。

解： 制造费用的弹性预算表

单位：元 费用项目 变动费用 间接费用 间接人工 水电费 修理费 小计 固定费用 间接材料 间接人工 折旧费 水电费 修理费 小计 合 计 分配率 ０．２０ ０．１６ ０．１０ ０．０８ 10000 小时 ２０００ １６００ １０００ ８００ ５４００ ２００ ４５０ ３２００ １００ １５０ ４１００ ９５００ 11000小时 ２２００ １７５０ １１００ ８８０ ５９４０ ２００ ４５０ ３２００ １００ １５０ ４１００ １００４０ 12000小时 ２４００ １９２０ １２００ ９６０ ６４８０ ２００ ４５０ ３２００ １００ １５０ ４１００ １０５８０ 13000小时 ２６００ ２０８０ １３００ １０４０ ７０２０ ２００ ４５０ ３２００ １００ １５０ ４１００ １１１２０

习题三

要求：编制现金收入明细预算表。

解： 现金收入预算表 单位：元 项目 预计销售额 赊销额（５０％） 现销额 应收账款收回 现金收入合计 一月份 ５００００ ２５０００ ２５０００ ２００００ ４５０００ 二月份 ４８０００ ２４０００ ２４０００ ２５０００ ４９０００ 三月份 ５２０００ ２６０００ ２６０００ ２４０００ ５００００ 习题四

要求：编制现金预算。

解： 现金预算表 单位：元 项目 期初余额 现金收入 可动用现金 现金支出 现金余额 应保持余额 借入或（偿还） 利息 期末余额

习题五 （略）

1月份 ３０００ ４５０００ ４８０００ ４６０００ ２０００ ３０００ １０００ ３０００ 2月份 ３０００ ４９０００ ５２０００ ４７５００ ４５００ ３０００ （１０００） ５ ３４９５ 3月份 ３４９５ ５００００ ５３４９５ ４８０００ ５４９５ ３０００ ５４９５ 第十章 存货控制

习题一

要求1：每次采购材料6 000千克，则储存成本及存货总成本为多少元？ 解：储存成本=（6 000×0.08）÷2=240（元）

T=240+720 000÷6 000×800=96 240（元）

要求2：经济批量为多少千克？全年进货次数为多少次？进货间隔时间为多少天？

解：Q27200008000.08=120 000（千克） 全年进货次数=720 000÷120 000=6（次） 进货间隔时间=360÷6=60（天）

要求3：最低的存货成本为多少元？其中储存成本为多少元？

解：T=27200008000.08=9 600（元）

或T=720 000÷120 000×800+120 000÷2×0.08=4 800+4800=9 600（元） 储存成本=120 000÷2×0.08=4 800（元）

习题二

要求：计算允许缺货情况下的经济批量和平均缺货量各为多少千克？ 解：Q200008009(93)=21 333（千克） 3 L=21 333×

9=16 000（千克） 93 平均缺货量=16 0002÷（2×21 333）=6 000（千克）

习题三

要求：计算存货的最佳进货批量为多少千克？ 解：Q236000016001.28=30 000（千克）

T0=236000016001.28=38 400（元）

或T0=360 000÷30 000×1 600+30 000÷2×1.28=38 400（元） 当采购量为90 000千克时：

T1=360 000÷90 000×1 600+90 000÷2×1.28= 000（元） 存货总费用超支额（T1- T0）= 000-38 400=25600（元） 存货采购成本节约额=360 000×24×4%=345 600（元） 存货总成本净节约额=345 600-25 600=320 000（元）

当采购量为180 000千克时：

T2=360 000÷180 000×1 600+180 000÷2×1.28=118 400（元） 存货总费用超支额（T2- T0）=118 400-38 400=80 000（元） 存货采购成本节约额=360 000×24×5%=432 000（元） 存货总成本净节约额=432 000-80 000=352 000（元）

由此可见，采购批量为180 000千克时，存货采购成本的净节约额为352 000元，方案最优。

习题四

要求1：计算边生产、边取用情况下的经济制造批量和全年所最低所需费用。 解：Q226000100=3 606（件）

108%(140/80) T=226000100108%(140/80)=1 442（元）

要求2：如果将上述资料改为不是边生产、边取用，其经济批量及全年最低总费用应是多少？

解：Q226000100(108%)=2 550（件）

T=

226000100108%=2 040（元）

或T=26 000÷2 550×100+2 550÷2×10×8%=1 020+1 020=2 040（元）

第十一章 成本控制

练习题

习题一 要求：（1）计算该材料的标准价格。 （2）计算该材料的成本差异。

解：（１）材料的标准价格＝２５０／５＝５０（元／千克）

（２）材料的成本总差异＝４０００×１００－５０×５×１０００

＝１５００００元（不利差异） 材料消耗数量差异

＝（４０００－１０００×５）×５０＝－５００００元（有利差异） 材料价格差异＝（１００－５０）×４０００＝２０００００元（不利差异）

习题二

要求：计算材料成本的总差异、价格差异和数量差异。 解：材料成本总差异＝１２０００－２×4800＝２4００（元）（不利差异）

材料价格差异＝（１２０００／１００００－１）×１００００＝２０００（元）（不利差异）

材料用量差异＝（１００００－２×48００）×1＝400（元）（不利差异）

习题三

要求：计算工资成本总差异、工资率差异和效率差异。 解：工资成本总差异＝２０００００－８×２００００＝４００００（元）（不利差异） 工资率差异 ＝（２０００００／４００００－２）×４００００＝１２００００（元）（不利差异）

效率差异 ＝（４００００－２００００×４）×２＝－８００００（元）（有利差异）

习题四

要求：分别计算变动制造费用和固定制造费用的差异。

解：变动制造费用总差异＝５０００－８０００×４５００／１００００＝１４００（元）（不利差异）

变动制造费用耗用差异＝（５０００／５０００－４５００／１００００×１．５） ×５０００＝３５００（元）（不利差异） 变动制造费用效率差异＝（５０００－８０００×１．５）×４５００／１００００×

１．５＝－７０００×０．３＝－２１００（元）（有利差异）

固定制造费用总差异＝１０００－８０００×１５００／１００００＝－２００（元）（有利差异）

固定制造费用标准分配率＝１５００／１００００×１．５＝０．１（元／工时） 固定制造费用效率差异＝（５０００－８０００×１．５）×０．１＝－７００（元）（有利差异）

固定制造费用耗费差异＝１０００－１５００＝－５００（元）（有利差异） 生产能力差异＝（１００００×１．５－５０００）０．１＝１０００（元）（不利差异）

习题五

要求：计算固定制造费用的总差异。 解：（１）固定制造费用耗费差异＝２１０００－２００００＝１０００元（不利差异）

固定性制造费用效率差异＋生产能力利用差异＝－１０００

固定性制造费用标准分配率＝２００００／１００００＝２（元／小时） （１００００－实际产量×７）×２＝－１０００

实际产量＝１５００

（２）固定性制造费用效率差异＝（１５００×８－１５００×７）×２＝３０００（元）（不利差异）

（３）生产能力差异＝（１００００－１５００Ｘ８）×２＝－４０００（元）（有利差异）

习题六

要求：计算该产品的九种成本差异。

解：产品成本总差异＝３５７８４－４８０×１４０＝－３１４１６（元） （１）原材料成本总差异＝２０７３６－４８０×８０＝－１７６６４（元） 用量差异＝（１７２８０－４８０×８０）×１＝－２１１２０（元） 价格差异＝（１．２－１）×１７２８０＝３４５６（元）

（２）工资成本总差异＝５４００－４８０×２０＝－４２００（元）

人工效率差异＝（２１６０－４８０×１０）×２＝－５２８０（元） 工资率差异＝（２．５－２）×２１６０＝１０８０元 （３）变动制造费用总差异＝６０４８－４８０×３０＝－８３５２（元）

效率差异＝（２１６０－４８０×１０）×３＝－７９２０（元） 耗用差异＝（２．８－３）×２１６０＝－４３２（元） （４）固定制造费用总差异＝３６００－４８０×１０＝－１２００（元）

效率差异＝（２１６０－４８０×１０）×４０００／４００×１０ ＝－２６４０（元）

耗费差异＝３６００－４０００＝－４００（元） 生产能力差异＝（４００×１０－２１６０）×１＝１８４０（元）

总差异＝－１７６６４－４２００－８３５２－１２００＝－３１４１６（元）

习题七

要求：计算该产品的实际成本。

解：实际成本＝标准成本＋不利差异－有利差异 直接材料实际成本＝１０００×１５０＋８００－２０００＝１４８８００（元） 直接人工实际成本＝１０００×１００＋６００－１１００＝９９５００（元） 变动制造费用实际成本＝１０００×８０＋８８０－５００＝８０３８０（元）

该产品的实际成本＝１４８８００＋９９５００＋８０３８０＝３２８６８０（元）

第十二章 转移定价

练习题

习题一

要求1：利用一般模型的公式计算转移价格。

解：最低转移价格300元；最高转移价格350元。

要求2：如果甲部门可以完全选择产品内部转移或外销，则转移价格将如何变化？ 解：如果市场容量没的情况下转移价格350元。

要求3：如果甲部门有闲置生产能力，则转移价格将如何变动？ 解：如果甲部门有闲置生产能力，则转移价格为300元。

习题二

要求1：如果部门P以200元的价格从外部购买，从公司整体角度讲会受益吗？ 解： 不会受益，因为S部门无法获益，而有折旧费用20×200 000＝4 000 000元。 要求2：如果某外部供应商为了争夺这一订单，表示还可以将单价降低15元，即以185元的单价提供产品，这时P部门该从外部购买吗？

解：如果S部门不买新设备从企业整体来看外购是有利的；如果S部门买新设备从企业整体来看外购是不利的，如果以185元单价购买，此设备可以节约成本（190－185）×200000＝1 000 000元，而设备折旧4 000 000元。

要求3：假设部门S再投入每单位10元的变动成本即可对该零件稍加改动，并以225元的价格将200，000个零件全部销售给外部客户,在这种情况下P部门以200元的价格从外部采购是否对公司整体有利?

S部门外销的盈利＝（225－190－20－10）×200 000＝1 000 000（元）

如果不改进P部门同样以200元为转移定价S部门是损失，因此，此方案对公司整体有利。

要求4：假设S部门的设备可用于其他产品的生产，并可使公司节约180 000元的支出，请问P部门是否应该以200元的价格从外部购买压缩机？

180 000＜（200－190）×200 000，因此从公司总体来讲不应外购。

习题三

要求1：预计今年能销售5 000台单板机，从公司总体角度考虑，应将多少S.C-1转给微机部门来替代电路板？

解：半导体部门S.C.-1单位边际贡献＝60－28－2＝30（元）

S.C.-1单位小时单位边际贡献＝30÷2＝15（元） O.C单位边际贡献＝12－7－1＝4（元）

O.C单位小时单位边际贡献＝4÷0.5＝8（元）

微机部门外购单位边际贡献＝140－60－8－50＝22（元）

微机部门改装单位边际贡献＝140－2－28－8－50－6＝46（元）

半导体部门

生产S.C.-1获边际贡献

15000×（60－2－28）＝450 000（元） 剩余可以生产O.C

（50 000－15 000×2）÷0.5＝20 000÷0.5＝40 000（元） 生产O.C获边际贡献

40 000×（12－1－7）＝160 000（元）

利润＝450 000＋160 000－400 000＝210 000（元）

微机部门

外购单位边际贡献＝140－60－8－50＝22（元） 利润＝5 000×22＝110 000（元）

改装单位边际贡献＝140－2－28－8－50－6＝46 利润＝5 000×46＝230 000（元）

但由于半导体部门少获利，作为机会成本为 5 000×3÷0.5×4＝120 000（元） 230 000－120 000＝110 000（元）

无差别。

要求2：如果单板机的需求量确定为5 000台，而价格不是确定的，那么，S.C-1的转让价格为多少比较适宜？

解：

机会成本6÷0.5×4＝48（元） 2＋28＋48＝78（元）

140－78－8－50＝136（元）

因此，价格范围在78元至82元之间。

要求3：如果单板机的需求量上升到12 000台，其中多少台使用S.C-1（其他数据不变）？ 解：

（50 000－15 000×2）÷3＝6 666.67（台）

习题四

要求1：为了避免将上级生产部门的成本浪费和短期效率最大转移到下一部门成本中，应采用哪种价格作为转移定价的基础？

解：应以市价2.75作为基础。

要求2：在短期内，哪种价格基础将鼓励部门将生产效率应用到最大，但就长期而言，却可能造成利润不真实？试解释其原因。

解：双重转移价格。

要求3：B部门如果按照市场价格从A部门购入X产品，试指出它可能获得的好处。 解：不会受A部门的效率影响。

要求4：A部门如果以当时市价出售X产品给B部门，这对于它来说可以从中获得的收益和损失是什么？

解：如果考虑销货成本对其有益，可以不发生销售成本。损失是B部门可以选择从外部购入。

习题五

要求1：假使甲部门不能以50元的单位价格从公司内部购入压缩机，它是否应该对其压缩机减价5％？

解：400×（1－15%）＝340

（340－70－37－30－45－18）×（1＋16%）＝162.4 400－70－37－30－45－18＝200

不应该。

要求2：不考虑上一问题，假定甲部门需要17 400台压缩机，则压缩机部门是否应该以每单位50元的价格向甲部门供货？请列出计算过程及结果。

解：（50－12－8―10）×11 000＝220 000

6 400×（100－12－8－10－6－50）＝ 600 220 000＞ 600

应该供货。

要求3：假设问题2的计算结果为压缩机部门以50元的单价向甲部门提供17 400台压缩机，对公司整体而言，这一方案是否为最优？请列明计算过程。

解：总体最优。 计算过程（略）

第十三章 业绩评价

练习题

习题一

要求：假设你作为厂部的财务部经理，当厂部经理征求你的意见，是否应该各项加班加点任务，怎样处理生产部门和销售部门之间的矛盾，你会怎样回答这个问题？试从不同责任中心的业绩考核以及整体目标一致性的角度进行分析。

解：从公司整体利益角度是有好处的，这是局部和整体利益协调的问题，可以考核这部分业务或用边际贡献考核解决。

习题二

要求1：编表计算原方案的投资报酬率。 解：

原方案1 200 000×5%÷400 000＝15%

要求2：分别计算两个替代方案的投资报酬率。 解：

方案一：1 200 000×2×4.5%÷（400 000＋100 000）＝21.6%

方案二：1 200 000×（1－10%）×7%÷（400 000＋200 000）＝12.6%

要求3：请根据三个方案的投资报酬率，为这三个方案的优劣排序，并说明单纯按照投资报酬率决定方案取舍的优劣之处。

解：

方案一优于原方案，原方案优于方案二。

投资报酬率优点：首先，它是一个相对数指标，考虑了投资规模，剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素，具有很强的横向可比性，有利于不同规模的部门之间和不同行业之间的比较；其次，投资利润率有利于调整资本流量和存量，资产运用的任何不当行为都会降低投资报酬率，所以采用这个指标作为评价指标，有利于正确引导投资中心的管理活动；再次，这个指标可以达到部门经理与上级部门经理的目标一致性。

局限性。首先，投资报酬率重视短期的业绩评价，容易导致投资中心的短期行为。他们可以通过增大分子或减少分母来使这个比率变大。投资以后投资收益超过了资本成本，但该项投资却降低了部门投资报酬率。所以为了保证自己部门的投资报酬率，尽管很多投资项目的收益高于资本成本，但因为它们低于部门目前的投资报酬率，造成部门管理人员可能会放弃很多有利可图的投资机会。在处置资产的情况下也是一样。由于计算投资报酬率的基础是投资中心的营业资产，因此投资中心的业绩可以通过尽量降低其固定资产的账面净值而提高。如果一项资产的年收益高于资金成本，但该项资产的投资报酬率低于部门管理人员所要求的，他们会为了提高投资报酬率而将该项资产出售。这种短期行为不利于企业的长足发展。其次，通货膨胀的影响会使资产的账面价值失实，从而使得各部门每年少计折旧，虚增利润，使投资报酬率偏高。另外，上级所设定的投资报酬率如果过高，下级无法达到，将打击他们的工作积极性。

习题三

要求1：计算每一部门的剩余收益，将每一部门的剩余收益进行比较，是否可以根据这一比较结果评价两个部门的业绩情况？请说明你的理由。

解：

甲部门：100 000－1 000 000×8%＝20 000（元） 乙部门：330 000－3 000 000×8%＝90 000（元） 绝对值比较是乙部门好于甲部门。

要求2：因为剩余收益指标的一个显著性缺点是，它是一个绝对性指标，无法进行不同投资规模的部门间的业绩比较，因此有人建议将剩余收益除以平均营运资产计算得出剩余报酬率指标，你认为这一指标能否用来评价各部门的业绩？说明你的理由。

解：

甲部门： 20 000÷1 000 000＝2% 乙部门： 90 000÷3 000 000＝3% 比较是乙部门好于甲部门。

要求3：计算每一部门的投资报酬率，用这一指标是否可以评价各部门的业绩，请说明理由。

解：

甲部门： 100 000÷1 000 000＝10% 乙部门： 330 000÷3 000 000＝11%

习题四

要求1：比较哪个分公司的业绩更好，并说明你选用的评价指标，并说明选用该指标的理由。

解：

投资报酬率：

南方分公司：35 000÷100 000＝35%（元）（优） 北方分公司：192 000÷750 000＝25.6%

剩余收益：

南方分公司：35 000－100 000×20%＝15 000（元） 北方分公司：192 000－750 000×20%＝42 000（元）（优）

要求2：如果总公司的资金成本是25％，这是否会对你的评价结果产生影响？ 解：

剩余收益：

南方分公司：35 000－100 000×25%＝10 000（元）（优） 北方分公司：192 000－750 000×25%＝4 500（元）

习题五

要求1：评价哪个部门的获利能力更强。 解：

投资报酬率：

A：360÷2 400＝15%（优） B：480÷4 000＝12%

剩余收益：

A：360－2 400×5%＝240

B：480－4 000×5%＝280（优）

要求2：资本成本是多少时两部门的获利能力相同？

解：

360－2 400×R＝480－4 000×R

R＝7.5%

要求3：哪种业绩评价方法可以更清晰地说明两个部门的相对获利能力？ 解：

投资报酬率可以说明两个部门的相关获利能力。

要求4：假定部门A的经理面对一个为期一年的项目，该项目的投资基础为1 000万元人民币，收益为120万元。试问，如果该经理以投资报酬率来评价项目的可行性，他会接受这一方案吗？如果综合考虑其他指标，他应该接受该方案吗？

解：

120÷1 000＝12%

这小于原来A部门的报酬率，如果接受会降低A整个部门的收益率，因此不会接受 如果用剩余收益评价就会接受。 120－1 000×5%＝70（万元）

习题六

要求1：计算追加投资前A投资中心的剩余收益。 解：

200×15%－200×12%＝6（万元）

要求2：计算追加投资前B投资中心的资产额。 解：

A×17%－A×12%＝20

A＝400（万元）

要求3：计算追加投资前该公司的投资报酬率。 解：

公司的投资报酬率＝（200×15%＋400×17%）÷（200＋400）＝16.33% 要求4：若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。 解：

6＋20－100×12%＝14（万元）

要求5：若B投资中心接受追加投资，计算其投资报酬率。 解：

（400×17%＋15）÷（400＋100）＝16.6%

第十四章 信息技术在管理会计中的应用

习题一 要求：（1）比较国内外各教材内容设置的差异。 （2）比较电算化化与会计信息系统两个名词。 解：

从国外成熟教材《Accounting Information System》中学习相关内容。在国外教材中，已经不谈电算化会计的概念。

习题二 要求：（1）分析我国电算化会计的现状及存在的问题。 （2）对发展我国电算化会计提出建议。 解：

检索相关学术期刊，对信息技术在会计中，尤其是管理会计中的运用的现状及存在的问题进行探讨。

习题三 要求：（1）以Microsoft Excel为工具，用回归直线法求单位变动成本和固定成本总额。 （2）使用Microsoft Excel进行相关程序分析。

解：

参照教材中［实验２］。

习题四 要求：（1）在实验4数据的基础上，产生6个新的方案，在每一个方案的基础上，当现金为流出时，让其再减0.4千元; 当现金为流入时,让其再加1.5千元。

（2） 计算6个新方案的IRR和NPV。贴现率为6%。

（3） 绘制一张图表，以主坐标轴来表示净现值，次坐标轴表示内含报酬率。净现值

以柱形表示，内含报酬率以折线图表示。

解：

参照教材中［实验４］，并在此基础上深化分析。

习题五 要求：（1）如果允许按比例投资，决定最优的投资方式。 （2）如果不允许按比例投资，决定最优的投资方式。 解：

参照教材中［实验７］、［实验８］、［实验９］。