对工作量法计提固定资产折旧的思考

对工作量法计提固定资产折旧的思考

作者：刘 云 刘晓红

来源：《消费导刊·理论版》2008年第01期

[摘 要]工作量法是按照固定资产的工作量或工作时数计提折旧的方法，与固定资产准则“当月增加的固定产当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月可照提折旧，从下月起停止计提折旧”规定相矛盾，本文拟就此问题谈谈自己的看法。

[关键词]工作量法 《企业会计准则第4号固定资产》 固定资产折旧

作者简介：刘云（1975-），女，经济学硕士，山东省国际信托投资有限公司 ；刘晓红（1982-），女，山东招远人，山东经济学院会计学硕士研究生。

《企业会计准则第4号固定资产》准则规定，计提固定资产折旧的方法有直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。工作量法是按照固定资产的工作量计算折旧的方法，该种方法的特点是：折旧的计算与固定资产的工作效用相联系。固定资产的工

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作效用多，就应多提折旧；工作效用少，就应少提折旧；如果未被利用或未提供效用则不计提折旧。每单位工作量或工作小时的折旧额是相同的，但各期提取的折旧费可能不相同，因为各期工作效用可能不完全相同。工作量法下应计的折旧额的计算公式为：

单位工作量折旧额=（某项固定资产原值-预计净残值）÷预计工作总量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

同时，《企业会计准则第4号固定资产》第21条规定：“当月增加的固定产当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月可照提折旧，从下月起停止计提折旧”（为行文方便，以下称“规定”）。 从固定资产准则中可以看出，固定资产折旧应按月计提，计提折旧的标准是工作量、预计使用年限等，但是按工作量计提折旧与“规定”的要求是相矛盾的。

[例] 某公司2005年10月购入一辆小轿车，原始价值205000元，预计残值收入10000元，预计清理费用5000元，预计可使用40个月，可行驶500000公里。2005年10月份行驶了10000公里，2005年11月至2007年3月每月均行驶了12500公里，共行驶222500公里，2007年4月汽车报废，报废当月没有行驶。

1．按工作量法计提折旧

该汽车单位里程折旧额=（205000-10000+5000）÷500000=0.4（元/公里）

2005年10月折旧=0.4×10000=4000（元）

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2005年11月至2007年3月每月折旧=0.4×12500=5000（元）

2007年4月不计提折旧合计计提折旧=000（元）

2．按规定计提折旧

2005年11月至2007年4月每月折旧=（205000-10000+5000）/40=5000（元）

2007年4月无法计提折旧合计计提折旧=5000×17=85000（元）

可以看出，按工作量计提的折旧额与按“规定”计提的折旧额是不同的，其差别在于：

（1）固定资产增加的当月是否计提折旧。若增加的当月该项固定资产无工作量时，均不计提折旧；若增加的当月该项固定资产有工作量时，按工作量当月应计提折旧4000元，而按“规定”的要求，当月增加的固定资产不应计提折旧。

（2）固定资产报废的当月是否计提折旧。若报废的当月该项固定资产有工作量时，均应按实际提供的工作量计提折旧，这时两者计提的折旧额是相同的；若报废的当月项固定资产没有工作量时，按“规定”的要求应计提折旧。

（3）固定资产长期闲置是否计提折旧。按照固定资产准则第17条的规定：“除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②

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按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。”即，如果固定资产长期闲置，也应该计提折旧，但会出现因无工作量而无法计提折旧的现象。

由此，我们看到工作量法在具体实施使用时与固定资产准则的其他规定产生了矛盾，为此，笔者提出两种改进的建议：

第一、采用工作量法计提折旧，应按照实际工作量计提折旧，而不与固定资产的使用年限（月数）挂钩。即，固定资产有工作量就应计提折旧，没有工作量就不提折旧，而不按当月增加的固定产当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月可照提折旧，从下月起停止计提折旧。

第二、当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月可照提折旧，从下月起停止计提折旧。在固定资产报废时，用单位工作量折旧额乘以已实现工作量与已计提的折旧相比的差额补提折旧，然后清理报废。

承上例，2005年10月不计提折旧，2007年4月报废时应计提的折旧额为：

0.4×222500=000（元）

截至2007年4月累计折旧帐户的金额为：0.4×212500=85000（元）

应补提折旧的金额=000-85000=4000（元）

各期折旧额计算见表1 ：

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表1固定资产折旧计算表

本文所提出的两种处理方法的结果，计入累计折旧的金额是一样的。第一种处理方法更符合按工作量计提折旧的特点，固定资产的工作量与计提的折旧额相匹配；第二种处理方法遵循了《企业会计准则第4号固定资产》的规定：“当月增加的固定产当月不计提折旧，而是从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月可照提折旧，从下月起停止计提折旧。”通过以上两种方法的处理克服了工作量法的缺陷。

参考文献

[1]《企业会计准则第4号固定资产》，财政部会计准则委员会

注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”