汇算清缴后补缴或多缴所得税账务处置

年度汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额： 1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：以前年度损益调整 中国淘税网 贷：应交税金--应交企业所得税 2、缴纳年度汇算清应缴税款 借：应交税金--应交企业所得 贷：银行存款

3、结转以前年度损益调整 借：利润分派-未分派利润 贷：以前年度损益调整

4、调整“利润分派”有关数额（如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类） 借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金 贷：利润分派-未分派利润

二、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额 1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额 借：应交税金-应交企业所得税 贷：以前年度损益调整

2、结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 贷：利润分派-未分派利润

3、调整“利润分派”有关数额（如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类） 借：利润分派-未分派利润 贷：盈余公积-法定盈余公积 盈余公积-法定公益金

4. 多预缴税额两种情况处置：退税或抵税

（1）经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税

（2）对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税 借：所得税

贷：应交税金-应交企业所得税 三、报表的调整

1、调整今年度资产欠债表“应交税金”、“盈余公积”、“未分派利润”项目的年初数；

2、调整今年度利润分派表“年初未分派利润”项目的金额。

四、疑问：没有了“以前年度损益调整”科目

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处置》规定：“以前年度损益调整”科目核算企业今年度发生的调整以前年度损益的事项和今年度发现的重要前期过失更正涉

及调整以前年度损益的事项。企业在资产欠债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。 “以前年度损益调整”科目结转后应无余额。

也就是说“以前年度损益调整”在会计报表上没有表现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。

斗胆简单的做法——进当期损益：前提是补缴税额对于会计报表“影响不重大” 一、补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税 借：所得税费用

贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳企业所得税时： 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款

二、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额 1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额 借：应交税金-应交企业所得税 贷：所得税费用

2、多预缴税额两种情况处置：退税或抵税

（1）经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税

（2）对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税 借：所得税

贷：应交税金-应交企业所得税 三、税法和会计准则规定的疑问和支持

1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整

【例】企业2021年5月份对2021年度所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，若是将该“补缴企业所得税5万元”计入2021年度的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2021年1-5月份对2021年度所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2021年度的企业所得税费用，进行纳税调整吗？ 答：不需要。

按照《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及其附加.

也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了！ 另说：若是企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算进程是死循环

2、会计准则的规定

《企业会计准则-会计政策、会计估量变更和会计过失更正》中的规定

按照该准则规定，会计过失分为三种情况进行更正：

（1）本期发现的与本期相关的会计过失，应调整本期相关项目。此类情况不利用“以前年度损益调整”科目。

（2）本期发现的与前期相关的非重大会计过失，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不利用“以前年度损益调整”科目。

（3）本期发现的与前期相关的重大会计过失，如影响损益，应按照其对损益的影响数调整过失发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应利用“以前年度损益调整”科目。 也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也

应作为本期数一并调整。

错误的做法——直接进利润分派-未分派利润 如：补缴企业所得税

1、汇算清缴后，补缴企业所得税 借：利润分派-未分派利润 贷：应交税金--应交企业所得税 2. 缴纳企业所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款

注：《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处置》规定：

“利润分派”科目是核算企业利润的分派(或亏损的弥补)和历年分派(或弥补)后的积存余额、 “利润分派”科目应当别离“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分派利润”等进行明细核算。

也就是不能直接进“利润分派”科目。